Письмо Минфина РФ от 30 декабря 2010 года № 03-06-06-01/21
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: По мнению ЗАО, добытым полезным ископаемым, соответствующим признакам, предусмотренным гл. 26 НК РФ, в условиях технологического процесса является золото лигатурное, что подтверждается следующими аргументами.
- Техническими проектами отработки месторождений ЗАО предусмотрено, что технологический процесс разработки месторождений представляет собой единую технологическую линию по добыче руды и извлечению из нее золота в концентрат - золото лигатурное, соответствующее по качеству техническим условиям.
- Таким образом, золото лигатурное является концентратом, в который фактически извлекается золото при его добыче из коренных (рудных) месторождений, и исходя из понятия добычи драгоценных металлов, определенного ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", является продуктом добычи драгоценных металлов.
- С понятием добычи драгоценных металлов, определенным Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ, согласованы положения пп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ, в котором определены виды добытого полезного ископаемого при добыче драгоценных металлов.
- Таким образом, золото лигатурное, как концентрат, в который извлекается добываемое золото, соответствует всем признакам добытого полезного ископаемого, установленным НК РФ.
- ЗАО считает, что Пленум ВАС РФ в Постановлении от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" также признает золото лигатурное добытым полезным ископаемым. В частности, технологические операции, связанные с получением золота лигатурного, являются необходимыми технологическими операциями для извлечения золота из руд.
- Таким образом, технологические операции, осуществляемые в отношении золота лигатурного, являются операциями по извлечению (добыче) полезного ископаемого из минерального сырья. Из этого следует, что золото лигатурное, как продукция горнодобывающей промышленности, получаемая с применением технологических операций, являющихся операциями по извлечению золота из рудных месторождений, соответствует всем необходимым критериям для признания его добытым полезным ископаемым, упомянутым в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64.
- Золото лигатурное как добытое полезное ископаемое при исчислении НДПИ признано также в таких судебных актах, как Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа: от 24.09.2009 N А78-3177/08; от 17.06.2010 N А19-28629/09.
- По мнению ЗАО, пульповый золотосодержащий продукт не соответствует необходимым признакам добытого полезного ископаемого, установленным НК РФ, так как является продуктом незавершенного технологического цикла по извлечению золота и не может быть классифицирован как продукция горнодобывающей промышленности.
- По мнению ЗАО, приведенные аргументы подтверждают, что золото лигатурное, как продукция горнодобывающей промышленности, получаемая с применением технологических операций, являющихся операциями по извлечению золота из рудных месторождений, соответствует всем необходимым критериям для признания его добытым полезным ископаемым в целях гл. 26 НК РФ.
- Какой продукт является добытым полезным ископаемым в целях НДПИ: пульповый продукт (измельченная золотосодержащая руда) или извлеченное из руды золото лигатурное?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения объекта налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче золота с учетом особенностей технологического цикла добычи полезных ископаемых в организации и сообщает следующее.
- В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Вместе с тем отмечаем, что согласно п. 1 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
- При этом не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
- Подпунктом 13 п. 2 ст. 337 Кодекса установлено, что одним из видов добытого полезного ископаемого являются концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.
- Пунктом 4 ст. 339 Кодекса и п. 5 ст. 340 Кодекса установлены особенности определения количества и стоимости добытых драгоценных металлов, которые необходимо учитывать при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в конкретных хозяйственных ситуациях.
- Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- И.В.Трунин
- 30.12.2010