Письмо Минфина РФ от 23 мая 2012 года № 03-03-06/4/45
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Автономная некоммерческая организация (АНО) состоит из 49 детских садов, которые посещают 12 072 ребенка. В детских садах функционируют 56 групп компенсирующей направленности для детей:
- - с нарушением речи;
- - глухих;
- - с задержкой психического развития;
- - с нарушением зрения;
- - с нарушением опорно-двигательного аппарата.
- Кроме того, функционирует 8 групп присмотра и оздоровления для часто болеющих детей.
- Основная цель деятельности АНО - предоставление услуг дошкольного образования, в том числе образовательных, оздоровительных и медицинских услуг.
- Среднесписочная численность работников за 2011 г. составила 3310 человек, из них 116 работников являются медицинским персоналом, который имеет сертификат специалиста.
- Пунктом 1 ст. 284.1 НК РФ установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.
- Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 (п. 1 ст. 284.1 НК РФ).
- Одним из условий применения налоговой ставки 0% является наличие у организаций доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, которые должны составлять не менее 90% ее доходов (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
- В рамках основной деятельности АНО осуществляет образовательную и медицинскую деятельность, на которые есть соответствующие лицензии, и данные виды деятельности входят в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.
- По итогам 2011 г. доля доходов от осуществления образовательной и медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составила 96%.
- В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ одним из условий применения нулевой ставки для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является также наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50%.
- Может ли АНО применять нулевую ставку по налогу на прибыль в данном случае?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации организациями, осуществляющими как образовательную, так и медицинскую деятельность, и сообщает следующее.
- Пунктом 1 ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.
- Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (п. 1 ст. 284.1 НК РФ).
- Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов является наличие у организаций доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, которые должны составлять не менее 90 процентов ее доходов (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
- Таким образом, если организация одновременно осуществляет образовательную и медицинскую деятельность, входящую в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Правительством Российской Федерации, для определения процентного соотношения доходов выручка от образовательной и медицинской деятельности должна суммироваться.
- Условиями применения налоговой ставки 0 процентов для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является также наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
- При этом каких-либо исключений в отношении организаций, осуществляющих одновременно и медицинскую и образовательную деятельность, положениями пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ не установлено.
- Таким образом, если организация осуществляет и образовательную и медицинскую деятельность, входящую в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917, условие о наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% для применения налоговой ставки 0 процентов должно быть выполнено.
- Если при осуществлении организацией образовательной и медицинской деятельности доход от образовательной деятельности составляет не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, выполнение условия, установленного пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, необязательно.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 23.05.2012