Письмо Минфина РФ от 18 мая 2012 года № 03-03-06/3/8
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Страховая медицинская организация (ЗАО) осуществляет деятельность в сфере обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ).
- В соответствии с п. п. 5 и 6 ст. 14 Закона N 326-ФЗ страховые медицинские организации ведут раздельный учет собственных средств и средств обязательного медицинского страхования, предназначенных для оплаты медицинской помощи. При этом средства, предназначенные для оплаты медицинской помощи и поступающие в страховую медицинскую организацию, являются средствами целевого финансирования.
- В соответствии с п. 1 ст. 28 Закона N 326-ФЗ целевые средства страховой медицинской организации формируются в том числе за счет:
- - 50 процентов сумм, поступивших в результате уплаты медицинской организацией штрафов за неоказание, несвоевременное оказание или оказание медицинской помощи ненадлежащего качества;
- - средств, поступивших от юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, в соответствии со ст. 31 Закона N 326-ФЗ, в части сумм, затраченных на оплату медицинской помощи.
- В соответствии с п. 4 ст. 28 Закона N 326-ФЗ собственными средствами страховой медицинской организации в сфере обязательного медицинского страхования являются:
- - 50 процентов сумм, поступивших в результате уплаты медицинской организацией штрафов за неоказание, несвоевременное оказание или оказание медицинской помощи ненадлежащего качества;
- - средства, поступившие от юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, в соответствии со ст. 31 Закона N 326-ФЗ, сверх сумм, затраченных на оплату медицинской помощи.
- В соответствии с договорами о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, заключенными ЗАО с территориальными фондами ОМС, страховая медицинская организация обязуется формировать собственные средства в сфере обязательного медицинского страхования из источников, предусмотренных п. 4 ст. 28 Закона N 326-ФЗ. Денежные средства, поступающие из указанных источников, направляются на формирование собственных средств ЗАО на дату их поступления на расчетный счет.
- Правомерно ли указанные средства целевого финансирования не учитывать в доходах организации в целях расчета налога на прибыль?
- Правомерно ли в целях налога на прибыль доходы в виде собственных средств учитывать на дату поступления указанных средств на расчетный счет страховой медицинской организации?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
- Согласно пп. 2 и 3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) целевые средства страховой медицинской организации формируются в том числе за счет:
- - средств, поступивших из медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи, в соответствии со ст. 41 Федерального закона N 326-ФЗ;
- - средств, поступивших от юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, в соответствии со ст. 31 Федерального закона N 326-ФЗ, в части сумм, затраченных на оплату медицинской помощи.
- Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
- К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. Перечень такого имущества является закрытым.
- Вышеуказанные целевые средства страховой медицинской организации, относящиеся к таковым в силу Федерального закона N 326-ФЗ, в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не поименованы и, следовательно, подлежат отражению в составе доходов страховой медицинской организации для целей налогообложения.
- В соответствии с пп. 4 и 6 п. 4 ст. 28 Федерального закона N 326-ФЗ собственными средствами страховой медицинской организации в сфере обязательного медицинского страхования являются:
- - 50 процентов сумм, поступивших в результате уплаты медицинской организацией штрафов за неоказание, несвоевременное оказание или оказание медицинской помощи ненадлежащего качества;
- - средства, поступившие от юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, в соответствии со ст. 31 Федерального закона N 326-ФЗ, сверх сумм, затраченных на оплату медицинской помощи.
- Пунктом 1 ст. 271 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
- Таким образом, доходы в виде вышеуказанных собственных средств страховой медицинской организации следует учитывать для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 18.05.2012