» » » Письмо Минфина РФ от 02 мая 2012 года № 03-03-06

Письмо Минфина РФ от 02 мая 2012 года № 03-03-06

Обновлено: 1 января 2016 года
Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 02 мая 2012 года № 03-03-06/1/215
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. ОАО планирует провести реорганизацию в форме присоединения ОАО к ООО "А". В этой связи возникает необходимость проведения двух последовательных реорганизаций:
  3. 1) преобразование ОАО в ООО "Б";
  4. 2) присоединение преобразованного ООО "Б" к ООО "А".
  5. НК РФ предусматривает, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).
  6. В силу положений ст. ст. 57, 58 ГК РФ, ст. 50 НК РФ, а также ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей":
  7. - при реорганизации в форме преобразования преобразованное юридическое лицо (ОАО) прекращает свою деятельность, при этом его правопреемником становится вновь возникшее юридическое лицо (ООО "Б");
  8. - при реорганизации в форме присоединения прекращает деятельность присоединяемое юридическое лицо (ООО "Б"), при этом правопреемником становится присоединившее юридическое лицо (ООО "А").
  9. Соответственно, по результатам двух последовательных реорганизаций ООО "А" является правопреемником ОАО. Также выполняется и второе условие п. 5 ст. 283 НК РФ о прекращении деятельности реорганизуемой организации.
  10. Таким образом, ОАО считает, что НК РФ не запрещает организации-правопреемнику (ООО "А") признать в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, установленном в ст. 283 НК РФ, убытки прошлых лет, образовавшиеся у правопредшественника (ОАО) в том числе по результатам двух последовательных реорганизаций (преобразования и присоединения), при наличии документов, подтверждающих данные убытки.
  11. Правомерна ли позиция ОАО?
  12. Ответ:
  13. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета у правопреемника убытков, полученных реорганизуемым лицом, для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
  14. Согласно п. 2.1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
  15. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
  16. Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы, предусмотренные ст. ст. 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.
  17. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ.
  18. В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
  19. Пунктом 4 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
  20. Из п. 2 ст. 283 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
  21. НК РФ установлены особенности переноса некоторых убытков.
  22. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
  23. Таким образом, налогоплательщик (правопреемник) имеет право в порядке правопреемства уменьшать свои доходы на суммы убытков, полученных и отраженных в налоговых декларациях реорганизуемым лицом, в течение оставшегося срока в порядке, установленном п. 2 ст. 283 НК РФ. Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в прочих расходах реорганизуемым лицом, правопреемник имеет право учесть при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ.
  24. В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
  25. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  26. С.В.Разгулин
  27. 02.05.2012

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 04 мая 2012 года № 03-03-06

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 03 мая 2012 года № 03-04-05