Письмо Минфина РФ от 02 мая 2012 года № 03-04-06/4-127
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: ЗАО (брокер) является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС).
- В соответствии с п. 10 ст. 214.3 НК РФ датой получения доходов (осуществления расходов) по операции РЕПО является дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО с учетом особенностей, установленных п. п. 4 и 5 ст. 214.3 НК РФ.
- Каков порядок учета доходов (расходов) по операции РЕПО для целей исчисления НДФЛ в случае частичного исполнения второй части РЕПО до наступления срока исполнения второй части РЕПО, если это обусловлено договором РЕПО?
- Необходимо ли ЗАО (брокеру) определять доход (расход) по операции РЕПО в отношении исполненной части (частичного исполнения обязательств) или фактическим исполнением (прекращением) обязательств считается полное исполнение второй части РЕПО?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных по операциям РЕПО, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 214.3 Кодекса налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, определяется в соответствии с данной статьей.
- Согласно п. 10 ст. 214.3 Кодекса в целях данной статьи датой получения доходов (осуществления расходов) по операции РЕПО является дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.
- Из вышеприведенной нормы п. 10 следует, что фактически исполнить обязательства по второй части РЕПО должны оба участника сделки РЕПО, при этом обязательства участников такой сделки прекращаются при их полном исполнении.
- Таким образом, в случае исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и по их оплате по второй части РЕПО в разные даты (до наступления срока исполнения второй части операции РЕПО) датой исполнения второй части РЕПО признается наиболее поздняя из дат исполнения обязательств по оплате или поставке ценных бумаг.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 02.05.2012