Письмо Минфина РФ от 07 июня 2012 года № 03-04-06/3-157
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В 1991 г. было учреждено ООО с уставным капиталом в 16 тыс. руб. В том же году за счет кредитных средств ООО приобрело здание площадью 4000 кв. м по цене 600 тыс. руб. В настоящее время с учетом обязательных переоценок, осуществленных ООО, балансовая стоимость здания составляет 3,5 млн руб.
- В марте 2011 г. один из участников, владеющий 12,5% долей в уставном капитале, подал заявление о выходе из ООО и потребовал выдать действительную стоимость его доли. Рыночная стоимость здания по оценке независимого оценщика составляет 200 млн руб. Часть здания, приходящаяся на долю выбывшего участника, составляет 500 кв. м.
- ООО применяет УСН и на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ бухгалтерский учет не ведет и бухгалтерскую отчетность не составляет.
- В соответствии с п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ действительная стоимость доли выбывшего участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период перед днем подачи заявления выбывшим участником.
- В каком порядке в указанной ситуации ООО должно осуществить выплату действительной стоимости доли выбывшего участника?
- Обязано ли ООО удержать НДФЛ с доходов выбывшего участника ООО, полученных в виде выплаты действительной стоимости его доли?
- В случае продажи ООО части здания (500 кв. м), приходящейся на долю выбывшего участника, по ее рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, возникает ли у ООО обязанность по уплате налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с доходов, полученных от такой продажи?
- Возникает ли у ООО обязанность по уплате налога в случае, если ООО для выплаты действительной стоимости доли не будет продавать часть здания, приходящуюся на долю выбывшего участника ООО, а с согласия этого участника передаст ему эту часть здания в счет действительной стоимости доли?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и сообщает, что в соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Вместе с этим сообщаем следующее.
- Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
- Нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 18, 23, 25, 33, 45, 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") обязывают общество с ограниченной ответственностью вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков. Указанные нормы законодательства Российской Федерации подлежат применению всеми обществами с ограниченной ответственностью, включая перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
- Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
- Таким образом, при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.
- В соответствии со ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
- Согласно п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
- В соответствии с п. 3 ст. 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
- Исходя из этого денежные средства, полученные обществом от продажи части здания, приходящейся на долю выбывшего участника общества, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
- В части передачи имущества участнику, выбывающему из состава общества, следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
- Таким образом, при передаче имущества по стоимости в пределах первоначального взноса участнику, выбывающему из состава общества, у общества, применяющего упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не возникает.
- В случае передачи обществом участнику, выбывающему из состава этого общества, имущества по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, указанное превышение признается реализацией имущества и подлежит обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общеустановленном порядке.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 07.06.2012