Письмо Минфина РФ от 09 июня 2012 года № 03-03-06/2/70
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк имеет должника по кредитному договору, признанного банкротом, в отношении которого открыта процедура конкурсного производства. Банк включен в реестр кредиторов.
- Кредит являлся обеспеченным, одновременно с кредитным договором были заключены договор поручительства и договор залога.
- Согласно п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ (далее - Закон N 127-ФЗ) на сумму требований конкурсного кредитора начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства.
- Указанные проценты начисляются ежемесячно в последний день месяца и учитываются в составе внереализационных доходов согласно п. 6 ст. 250 НК РФ.
- В соответствии со ст. 266 НК РФ задолженность признается сомнительной при наличии двух критериев:
- - не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией;
- - не погашена в срок, установленный договором.
- Так как проценты начисляются не на основании кредитного договора (обеспеченного залогом и поручительством), а в соответствии с Законом N 127-ФЗ, то задолженность по уплате таких процентов можно считать необеспеченной, а первое условие выполненным.
- Согласно п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ уплата начисленных в соответствии со ст. 126 Закона N 127-ФЗ процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам в порядке очередности, установленной ст. 134 Закона N 127-ФЗ.
- Учитывая, что погашение требований банка конкурсным управляющим не производится, правомерно ли банку по истечении 90 дней с даты начисления процентов считать задолженность по уплате процентов не погашенной в срок и, соответственно, формировать под указанную задолженность для целей налога на прибыль резерв по сомнительным долгам в размере 100%?
- Письмом Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-06/2/60 подтверждено право банков на формирование резерва по сомнительным долгам по задолженности по процентам, начисленным с даты открытия конкурсного производства.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке формирования резерва по сомнительным долгам сообщает следующее.
- Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 Кодекса).
- Подпунктом 1 п. 2 ст. 290 Кодекса установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 Кодекса относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
- В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности, прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных ст. 126 Закона N 127-ФЗ.
- Пунктом 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ определено, что на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4 Закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены ст. 126 Закона N 127-ФЗ.
- Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации, начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства.
- В соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
- На основании п. 3 ст. 266 Кодекса налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 Кодекса. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
- Указанное выше положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
- Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса во внереализационных расходах учитываются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 09.06.2012