Письмо Минфина РФ и ФНС от 05 июня 2012 года № ЕД-3-3/1974@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- Об отсутствии оснований для уменьшения налогоплательщиком в целях НДФЛ дохода, полученного от сдачи в аренду принадлежащей ему на праве собственности квартиры, на суммы оплаты аренды квартиры большей площади.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение по вопросу налогообложения дохода, полученного от сдачи в аренду квартиры, находящейся на территории Российской Федерации, сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
- Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
- По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период. При этом налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 Кодекса).
- Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, на основании пп. 4 п. 1 ст. 208 Кодекса относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
- Статьей 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 220 Кодекса.
- Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 Кодекса, не применяются.
- Согласно п. 3 ст. 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, перечисленных в данном пункте ст. 224 Кодекса.
- Учитывая вышеизложенное, если физическое лицо, сдающее в аренду квартиру на территории Российской Федерации, является налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход в виде арендной платы подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
- Если данное лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход в виде арендной платы подлежит налогообложению по ставке 30 процентов.
- Факт направления физическим лицом доходов от сдачи в аренду принадлежащей ему на праве собственности квартиры, находящейся на территории Российской Федерации, на оплату аренды квартиры большей площади для целей налогообложения согласно действующему налоговому законодательству Российской Федерации значения не имеет.
- Таким образом, отсутствуют правовые основания для уменьшения налогоплательщиком дохода, полученного от сдачи в аренду принадлежащей ему на праве собственности квартиры, на суммы оплаты аренды квартиры большей площади.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 05.06.2012