Письмо Минфина РФ от 08 июня 2012 года № 03-04-06/4-161
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Пунктом 1 ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон) предусмотрено, что договор РЕПО, подлежащий исполнению за счет физического лица, может быть заключен, если одной из сторон по такому договору является брокер, дилер, депозитарий, управляющий, клиринговая организация или кредитная организация, либо если указанный договор РЕПО заключен брокером за счет такого физического лица.
- В соответствии с п. 2 ст. 214.3 НК РФ под операциями РЕПО с ценными бумагами понимаются операции, соответствующие положениям абз. 1 п. 1 ст. 282 НК РФ. Согласно абз. 1 п. 1 ст. 282 НК РФ операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Законом.
- Вместе с этим в п. 18 ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом, по которым в целях применения ст. 214.1, а также ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г. владельцу таких ценных бумаг, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами; срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
- Таким образом, в случае, если банк заключает договор РЕПО напрямую с физическим лицом, а не действует в качестве представителя интересов лица, то при выплате доходов, в том числе при возврате сумм, уплаченных эмитентом по ценным бумагам, являющимся предметом сделок РЕПО, у банка не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ. Данный подход применяется независимо от того, является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет.
- Данные физического лица при получении дохода от указанных сделок должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ в соответствии с пп. 1 п. 1, п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ.
- Правомерна ли изложенная позиция?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении доходов физических лиц, полученных в рамках операций РЕПО с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что банк осуществляет операции РЕПО с физическими лицами.
- В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" договор РЕПО, подлежащий исполнению за счет физического лица, может быть заключен, если одной из сторон по такому договору является брокер, дилер, депозитарий, управляющий, клиринговая организация или кредитная организация либо если указанный договор РЕПО заключен брокером за счет такого физического лица.
- Из вышеприведенной нормы следует, что, если одной из сторон договора РЕПО является физическое лицо, другой стороной договора может быть кредитная организация, не осуществляющая во взаимоотношениях с данным физическим лицом функции брокера, дилера, депозитария, управляющего или клиринговой организации.
- Согласно п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом в целях данной статьи, а также ст. ст. 214.3 и 214.4 Кодекса признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г., владельцу таких ценных бумаг, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
- Поскольку, как следует из письма, банк заключает договоры РЕПО непосредственно с физическим лицом, а не действует в качестве представителя физического лица в рамках договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора, банк не является налоговым агентом в смысле ст. 214.1 Кодекса.
- В этом случае налогоплательщики - физические лица, в соответствии с пп. 1 п. 1 и п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса, при получении дохода по операциям РЕПО по ценным бумагам должны самостоятельно исчислять суммы налога и представлять в налоговый орган налоговую декларацию.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 08.06.2012