Письмо Минфина РФ и ФНС от 13 июня 2012 года № ЕД-4-3/9687@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- Между страховщиком и страхователем (юридическим лицом) заключен договор долгосрочного страхования жизни работников на срок более 5 лет с условием выплаты ренты (аннуитетов) либо единовременной страховой выплаты. В течение первых пяти лет действия договора его условиями не предусмотрено осуществление страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
- Вправе ли организация-страхователь (работодатель) при исчислении налога на прибыль отнести суммы платежей (взносов) по данному договору к расходам на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ?
- Ответ:
- ФНС России рассмотрела обращение по вопросу отнесения затрат на страхование жизни работников в состав расходов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
- На основании ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
- Пунктом 16 ст. 255 Кодекса определено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
- В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
- Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
- Указанная позиция содержится в Письме Минфина России от 27.05.2011 N 03-03-06/3/2 и касается общих подходов к применению положений Кодекса.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 13.06.2012