» » » Письмо Минфина РФ от 06 ноября 2012 года № 03-03-06

Письмо Минфина РФ от 06 ноября 2012 года № 03-03-06

Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 06 ноября 2012 года № 03-03-06/2/118
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется нулевая ставка налога на прибыль при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. Указанная норма действует в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ (далее - Закон N 368-ФЗ).
  3. В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
  4. Таким образом, к доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями по результатам деятельности организации, выплачивающей дивиденды, за промежуточные отчетные периоды (первый квартал, полугодие или девять месяцев), которые являются последующими периодами после 2010 г., применяется ставка 0 процентов - при соблюдении условий, установленных пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и ставка 9 процентов - при несоблюдении данных условий.
  5. Правомерна ли указанная позиция?
  6. Ответ:
  7. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу налогообложения доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды, сообщает следующее.
  8. Порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов установлен пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
  9. С 1 января 2011 г. указанная норма Кодекса действует в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ).
  10. Так, согласно новой редакции указанной нормы ст. 284 Кодекса для применения ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов необходимо выполнение условий о размере доли акционера и сроке владения этой долей. При этом размер стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации для применения ставки 0 процентов к указанным доходам с 2011 г. не имеет значения (до 2011 г. указанная стоимость должна была превышать 500 млн руб.).
  11. В силу нормы п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 Кодекса (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды.
  12. На основании ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
  13. Таким образом, к доходам российской организации в виде дивидендов, выплачиваемых после 1 января 2011 г. по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды, применяется ставка налога на прибыль организаций:
  14. - 0 процентов - если соблюдаются условия, установленные пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса;
  15. - 9 процентов - в иных случаях.
  16. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  17. С.В.Разгулин
  18. 06.11.2012

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 01 ноября 2012 года № 03-11-10

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 02 ноября 2012 года № 03-02-07