Письмо Минфина РФ от 07 ноября 2012 года № 03-04-05/9-1253
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физлицо является пенсионером с мая 2012 г. В октябре 2012 г. пенсионер со своей супругой приобрели половину не оконченного строительством жилого дома, по 1/4 доли в праве собственности каждому. В регистрационной палате сообщили, что в свидетельстве о государственной регистрации права собственности будет указано, что дом является нежилым. Но дом будет использоваться супругами для проживания.
- Согласно ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем.
- Вправе ли пенсионер получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение дома? Может ли пенсионер перенести остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ на предшествующие налоговые периоды, но не более трех?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
- Согласно абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли (долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
- При этом абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
- Таким образом, при оформлении свидетельства о государственной регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом в 2012 г. налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2012 г. в сумме фактически произведенных расходов по приобретению такого жилого дома, но не более суммы, определяемой исходя из максимального размера имущественного налогового вычета 2 000 000 руб. и его доли в праве собственности на указанный жилой дом.
- Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
- С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
- С учетом вышеизложенного налогоплательщик-пенсионер может получить имущественный налоговый вычет за 2012 г., а его остаток согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, то есть на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 гг., представив налоговые декларации за указанные налоговые периоды.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 07.11.2012