О дате признания в целях налогообложения прибыли некомпенсируемых из бюджета затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о дате признания в целях налогообложения прибыли некомпенсируемых из бюджета затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение основных средств (завершены и включены в утвержденный в установленном порядке Перечень работ по мобилизационной подготовке на периоды, законченные до 1 января 2013 года), заявленных как затраты на выполнение работ по мобилизационной подготовке, и по затронутым в обращении вопросам направляет позицию Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-10/115 (копия прилагается).
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 3 класса
- Д.В.ЕГОРОВ
Министерство финансов Российской Федерации письмо от 26 сентября 2012 г. № 03-03-10/115
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, в соответствии с письмом рассмотрел обращение о дате признания в целях налогообложения прибыли организаций некомпенсируемых из бюджета затрат на достройку; дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (далее - реконструкция) основных средств, заявленных как затраты на выполнение работ по мобилизационной подготовке, и сообщает следующее.
- На основании подпункта 17 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.
- К таким расходам, исходя из сложившейся арбитражной практики, относятся расходы капитального характера.
- Дата признания указанных затрат в целях налогообложения прибыли организаций НК РФ не определена.
- В то же время расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, в частности, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- В настоящее время перечень и порядок оформления документов, дающих право на включение расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, не подлежащих компенсации из бюджета, в состав внереализационных расходов, содержится в следующих документах:
- - Положении о порядке экономического стимулированиям лицензионной подготовки экономики, утвержденном Минэкономразвития России 02.12.2002 N ГГ-181, Минфином России N 13-6-5/9564, МНС России N БГ-18-01/3 (далее - Положение);
- - Рекомендациях по форме документов, подтверждающих право организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и (или) задачи по мобилизационной работе, на налоговые льготы, а также на включение в состав внереализационных расходов обоснованных затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, утвержденных Минэкономразвития России и Минфином России (далее - Рекомендации, направлены для использования в работе письмом Минфина России от 17.08.2005 N 03-06-02-02/68).
- В соответствии с Рекомендациями для подтверждения права на включение во внереализационные расходы указанных затрат организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учет согласованные с уполномоченным федеральным органом власти документы либо в соответствии с Положением по формам N 4 и N 5 (соответственно, План проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств и Смета затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств), либо в соответствии с Рекомендациями по форме N 3 (Перечень работ по мобилизационной подготовке, расходы на проведение которых не подлежат компенсации из бюджета).
- Исходя из изложенного, для признания в целях налогообложения прибыли указанных затрат в качестве расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке необходимо:
- 1) наличие согласованного с уполномоченным федеральным органом исполнительной власти перечня видов работ по мобилизационной подготовке (документы по форме N 4 и N 5 из Положения или по форме N 3 из Рекомендаций);
- 2) включение объекта в перечень имущества мобилизационного назначения;
- 3) подтверждение выполнения работ по реконструкции соответствующими актами приема-передачи работ.
- При этом, в целях налогообложения прибыли указанные затраты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль единовременно.
- Как показывает складывающаяся арбитражная практика, документальное подтверждение права на включение не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке в состав внереализационных расходов суды не увязывают с моментом ввода объекта в эксплуатацию после проведения работ по реконструкции (решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.08.2011 по делу N А40-26487/11-20-115 (в ходе апелляционного производства в указанной части принят отказ от иска), решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.03.2011 по делу N А40-549/11-115-3 (постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2011 N 09АП-12030/2011-АК, Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.09.2011 указанное решение оставлено без изменения)).
- В силу нормы пункта 5 статьи 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
- Следовательно, в том случае, если налогоплательщик в предыдущем налоговом периоде учитывал расходы на реконструкцию основных средств в общеустановленном порядке через амортизационные отчисления, а в текущем налоговом периоде признал их как расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке и учел их единовременно на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 265 НК РФ, то следует подать уточненную налоговую декларацию. В указанной декларации амортизационные отчисления должны быть рассчитаны исходя из первоначальной стоимости основных средств без учета затрат на реконструкцию.
- При выбытии объекта основных средств, затраты на реконструкцию которого были учтены единовременно по подпункту 17 пункта 1 статьи 265 НК РФ, или в случае исключения данного объекта из перечня имущества мобилизационного назначения, остаточная стоимость такого объекта определяется без учета затрат на реконструкцию, учтенных в качестве расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке.
- В случае, когда организация в рамках проведения работ по мобилизационной подготовке приобретает (создает) объекты основных средств, амортизация по таким объектам не начисляется. В случае выбытия таких основных средств их стоимость признается равной нулю, если затраты на их приобретение (создание) при выполнении вышеуказанных условий учтены единовременно как затраты на проведение работ по мобилизационной подготовке.
- Директор Департамента
- И.В.ТРУНИН