О порядке начисления амортизации
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба сообщает о ситуации, складывающейся в отношении порядка начисления амортизации, учитываемой в целях налогообложения.
- 1. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) амортизируемым имуществом, в частности, признаются объекты недвижимого имущества, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода.
- До 1 января 2013 года Налоговым кодексом Российской Федерации предусматривалось, что по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начало начисления амортизации должно совпадать с выполнением двух условий одновременно: ввод объекта основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст. 259) и документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию (п. 11 ст. 258).
- Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 30.10.2012 N 6909/12 (далее - постановление Президиума ВАС РФ N 6909/12) пришел к выводу, что отсутствие государственной регистрации права на объект основного средства в связи с тем, что налогоплательщиком не реализовано право на своевременное оформление его в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием и (или) приобретением этого объекта, через амортизацию.
- Также Президиумом ВАС РФ сделан вывод, что момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию и не зависит от факта подачи документов на регистрацию.
- Такое толкование для налогоплательщиков, не начислявших амортизацию по объектам основных средств до момента подачи документов на регистрацию в период до 2013 года, создает предпосылки для представления уточненных налоговых деклараций, в которых исчисленная ранее сумма налога на прибыль за периоды, предшествовавшие 2013 году, будет уменьшена.
- Результаты проведенного анализа показывают, что в IV квартале прошлого года имел место существенный прирост суммы расходов в виде амортизационной премии и суммы амортизации, он составил 450 млрд. руб., или 60% от уровня этих расходов за 9 месяцев 2012.
- 2. В соответствии с подпунктом б) пункта 5 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - закон N 206-ФЗ) с 1 января 2013 г. из статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации исключен пункт 11, определявший включение вышеуказанных объектов основных средств в состав амортизационных групп с момента подачи документов на государственную регистрацию.
- Вместе с тем, согласно новой редакции пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса, изменения в который внесены пунктом 6 статьи 1 закона N 206-ФЗ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
- Таким образом, с 1 января 2013 Налоговый кодекс не связывает момент начала начисления амортизации по объектам основных средств с датой их государственной регистрации, а ставит его в зависимость только от ввода объектов основных средств в эксплуатацию.
- При этом новые нормы Налогового кодекса не имеют переходных положений для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2013 года.
- Министерством финансов Российской Федерации по данному вопросу в письме от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285 разъяснено, что изменения, внесенные в Налоговый кодекс законом N 206-ФЗ, не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года.
- Из этого следует, что налогоплательщики до 1 января 2013 принявшие к учету и введшие в эксплуатацию в качестве основных средств недвижимое имущество, по которому документы на государственную регистрацию прав не подавались, не могут учесть амортизацию, начисленную по такому имуществу, ни по нормам Налогового кодекса, действовавшим до 1 января 2013, ни по нормам, действующим после этой даты.
- Однако, по мнению ФНС России, указанное выше постановление Президиума ВАС РФ N 6909/12, а также имеющиеся неясности в действующей с 1 января 2013 редакции Налогового кодекса, будут способствовать толкованию положения о возможности начисления амортизации по объектам основных средств, отраженных в бухгалтерском учете, введенных в эксплуатацию и используемых в производственной деятельности до 1 января 2013, в пользу налогоплательщиков.
- В I квартале текущего года по сравнению с аналогичным периодом тенденция роста расходов в виде амортизационной премии и суммы амортизации сохранилась.
- Так, только по самым крупнейшим холдингам, образовавшим консолидированные группы налогоплательщиков, эти показатели выросли почти на 400 млрд. рублей. Применение названных изменений организациями, имеющими наибольший рост данных расходов (в том числе и по объективным причинам), к учтенным до 01.01.2013 объектам основных средств, выступает главным фактором снижения поступлений налога.
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 3 класса
- Д.В.ЕГОРОВ