О порядке учета сумм «входного» НДС при использовании товаров (работ, услуг) для производства товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС в соответствии со статьей 178 Налогового кодекса РФ
- Принято
- 10 сентября 2001 года
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам,
Министерством финансов Российской Федерации
- В связи с запросом Управления МНС России по Сахалинской области и многочисленными обращениями налогоплательщиков МНС России совместно с Минфином России рассмотрели вопрос о порядке учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (далее - "входной" НДС), при использовании указанных товаров (работ, услуг) для производства товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС в соответствии со статьей 178 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщают следующее.
- Согласно статье 178 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от НДС освобождаются товары, работы и услуги, предназначенные для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции (далее - СРП).
- В соответствии с главой 21 Кодекса "входной" НДС либо принимается к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, либо принимается к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (учитывается в стоимости товаров, работ, услуг) при осуществлении операций, в отношении которых не может быть исчислена сумма НДС (отсутствует объект налогообложения, отсутствует налогоплательщик, операция производится за пределами Российской Федерации).
- В соответствии пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на сумму налоговых вычетов, установленных статьей 171 Кодекса.
- В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса к вычетам относятся суммы "входного" НДС в отношении товаров, работ, услуг, приобретаемых для производственной деятельности или иных операций, являющихся объектом налогообложения.
- Статьей 178 Кодекса установлено освобождение от налогообложения товаров, работ, услуг, предназначенных для выполнения работ по СРП.
- В соответствии со статьей 178 Кодекса следует, что с данными товарами, работами и услугами у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах не связывает возникновение обязанности по исчислению и уплате НДС.
- Исходя из определения объекта налогообложения, изложенного в статье 38 Кодекса, следует вывод, что операции с товарами, работами и услугами, предназначенными для выполнения работ по СРП, не являются объектами налогообложения по НДС и при осуществлении таких операций начисление НДС не производится.
- Таким образом, "входной" НДС по товарам (работ, услугам), приобретаемым для производства товаров (работ, услуг), предназначенных для выполнения работ по СРП, не подлежит вычетам по НДС, и следовательно, налогоплательщики, реализующие товары, работы и услуги, освобожденные от НДС в соответствии со статьей 178 Кодекса, не уменьшают общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на сумму "входного" НДС.
- Поскольку по операциям, освобождаемым от НДС в соответствии со статьей 178 Кодекса, специального порядка учета "входного" НДС не установлено, применяются общие положения главы 21, в соответствии с которыми "входной" НДС в отношении операций, освобождаемых от налогообложения, принимается к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (учитывается в стоимости товаров, работ, услуг), аналогично порядку, изложенному в статье 170 Кодекса, для операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 149 Кодекса.
- Соответствующие указания доведите до нижестоящих налоговых органов.
- Первый заместитель Министра
- Российской Федерации
- по налогам и сборам
- В.В.ГУСЕВ
- Первый заместитель
- Министра финансов
- Российской Федерации
- С.Д.ШАТАЛОВ