О налоге на имущество организаций
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Управление ресурсных и имущественных налогов рассмотрело письмо о порядке определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по обособленным подразделениям организации и о порядке представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и сообщает следующее.
- Согласно статье 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база определяется, а сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
- Налог со стоимости недвижимого имущества уплачивается по фактическому месту нахождения указанного недвижимого имущества. Что касается движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество организаций, то порядок его включения в налоговую базу зависит от предусмотренного учетной политикой организации порядка отражения его стоимости на балансе (организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс).
- По местонахождению выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения организации, имеющего местонахождение на территории Российской Федерации, подлежит уплате сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная в отношении всего движимого имущества, находящегося на балансе данного обособленного подразделения, а также недвижимого имущества, находящегося по местонахождению данного обособленного подразделения.
- Выделение филиала (представительства) акционерного общества на отдельный (самостоятельный) баланс регулируется учредительными документами общества, в том числе его Уставом и Положением о филиале. В отношении иных обособленных подразделений организации вопросы выделения их на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и др.), а также состав показателей и порядок формирования формы внутренней бухгалтерской отчетности, определяемой как отдельный баланс обособленного подразделения, определяются учетной политикой организации.
- Необходимо учитывать, что порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по обособленному подразделению с незаконченным балансом аналогичен порядку определения налоговой базы по обособленному подразделению с балансом, по которому определяется финансовый результат.
- Налог на имущество организаций является региональным налогом и на территории соответствующего субъекта Российской Федерации вводится в действие законами данного субъекта Российской Федерации.
- При этом в случае установления законодательством субъекта Российской Федерации порядка зачисления части суммы налога (авансовых платежей по налогу) в бюджет субъекта Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований организация может представлять налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) и уплачивать налог по всему подлежащему налогообложению на территории муниципального образования имуществу отдельным платежным поручением с указанием соответствующего кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО ). В налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган.
- В случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, организация может заполнять налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и уплачивать налог одним платежным поручением.
- Государственный советник
- налоговой службы
- Российской Федерации
- I ранга
- А.С.ФЕДОРОВ