О налоговых вычетах по НДС
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по вопросу применения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.
- В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению освобождаемых от налогообложения операций.
- Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
- Пунктом 1 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
- Таким образом, доля НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) и приходящегося на необлагаемые операции, подлежит включению в стоимость товаров (работ, услуг) в момент принятия к учету товаров (работ, услуг), используемых для не облагаемых НДС операций на основании первичных документов, независимо от факта оплаты суммы налога.
- Исходя из изложенного распределению подлежат суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором указанные товары (работы, услуги) приняты к учету.
- При этом суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вышеуказанному распределению в том же налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету и за который производится расчет указанной пропорции.
- В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
- Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
- Таким образом, право на вычет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), распределенных до момента получения счетов-фактур и их оплаты, возникает только при соблюдении всех условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 172 Кодекса (т.е. при наличии счетов-фактур и оплаты соответствующих сумм налога).
- Руководитель Департамента
- косвенных налогов
- Н.С.ЧАМКИНА