О налоге на добавленную стоимость
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Управление косвенных налогов, рассмотрев запрос о порядке применения налога на добавленную стоимость при передаче оборудования по договору международного лизинга, сообщает.
- Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
- В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в том числе оборудования в таможенном режиме временного ввоза, подлежат вычетам в случае приобретения указанных товаров (оборудования) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
- Лизинговая деятельность регулируется на территории Российской Федерации Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон).
- В соответствии со статьей 7 вышеназванного Закона лизинг признается международным в случае, если лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом России.
- Из запроса следует, что лизингодателем является компания, созданная и существующая по законодательству страны Дания. При этом условием договора лизинга предусмотрено, что все расходы по оплате таможенных пошлин и процедур таможенного оформления ввозимого лизингодателем на территорию Российской Федерации предмета лизинга несет лизингополучатель.
- В связи с изложенным и учитывая, что на основании статьи 11 вышеназванного Закона предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, лизингополучатель не вправе предъявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную им в соответствии с договором лизинга таможенным органам за ввозимое на территорию Российской Федерации технологическое оборудование, являющееся предметом лизинга.
- При этом следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, в том числе по международному договору финансового лизинга, является место осуществления деятельности покупателя услуг. В связи с тем, что лизингополучатель осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, то местом реализации услуг по международному договору финансового лизинга является Российская Федерация.
- Статьей 161 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом указанная налоговая база определяется налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой. Поэтому лизингополучатель, при перечислении лизинговых платежей лизингодателю, обязан исчислить, удержать у лизингодателя и уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет.
- При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса налоговый агент - лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет лизингополучателем, только в том случае, если указанная сумма НДС им удержана из доходов, перечисляемых лизингодателю, и предмет лизинга приобретается для производства товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость. В случае, если предмет лизинга приобретается для производства товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или если налоговый агент - лизингополучатель не является налогоплательщиком, либо получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Кодекса, а также при приобретении предмета лизинга для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса, то суммы налога, уплаченные налоговым агентом - лизингополучателем в бюджет, учитываются в стоимости соответствующей услуги.
- Начальник Управления
- косвенных налогов
- Н.С.ЧАМКИНА