» » » Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО

Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО

Российская Федерация
Письмо ЦБ РФ от 06 июля 2007 года № 102-Т
Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО
Принято
Центральным банком Российской Федерации
  1. Банк России в целях анализа консолидированной и неконсолидированной отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - в зависимости от контекста - МСФО, МСФО-отчетность) за отчетный период, с 1 января по 31 декабря, и представленной в соответствии с Указанием Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года N 5365, 19 октября 2005 года N 7095 ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72, от 26 октября 2005 года N 56) (далее - Указание Банка России N 1363-У), рекомендует территориальным учреждениям Банка России при проведении указанного анализа исходить из следующего.
  2. 1. Анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее - в зависимости от контекста - РПБУ, РПБУ-отчетность). При этом рекомендуется:
  3. определить разницу между однородными показателями по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины значительных расхождений. Значительными предлагается считать расхождения, когда показатель (показатели) по МСФО-отчетности обусловливает (обусловливают) снижение величины собственных средств (капитала), рассчитанных на основе МСФО-отчетности, на 10 процентов по сравнению с величиной собственных средств (капитала), определенной на основе РПБУ-отчетности, и (или) приводит к уменьшению величины собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, и (или) к невыполнению по МСФО-отчетности норматива достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1).
  4. Рекомендуется провести анализ динамики изменения по МСФО-отчетности за отчетный и предыдущий периоды:
  5. - величины собственных средств (капитала) кредитной организации, банковской (консолидированной) группы, элементов их (его) составляющих и достаточности собственных средств (капитала);
  6. - основных показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы (основных статей активов, обязательств, собственных средств, доходов, расходов).
  7. Для выяснения причин значительных расхождений на основе Примечаний:
  8. определяются методы оценки (раздел Примечаний "Принципы учетной политики"), используемые кредитными организациями (головными кредитными организациями) банковских (консолидированных) групп, для отражения в отчетности активов и обязательств;
  9. запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценки влияния применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к составлению МСФО-отчетности;
  10. рассматривается содержащаяся в Примечаниях информация о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске ликвидности и др.), о структуре собственности и об операциях со связанными сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности, а также в отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При выявлении значительных расхождений определяется степень влияния на них подходов, предусмотренных МСФО.
  11. 2. В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на величину собственных средств (капитала), их (его) элементов и достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе соответствующих данных МСФО-отчетности с учетом норм Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 17 марта 2003 года N 4269, 17 июля 2006 года N 8091, 7 марта 2007 года 9072 ("Вестник Банка России" от 20 марта 2003 года N 15, 26 июля 2006 года N 41, 14 марта 2007 года N 14) (далее - Положение Банка России N 215-П), Инструкции Банка России от 16 января 2004 года N 110-И "Об обязательных нормативах банков", зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года N 5529, 27 августа 2004 года N 5997, 14 марта 2005 года N 6391, 28 июля 2005 года N 6833, 19 августа 2005 года N 6926, 25 апреля 2006 года N 7740 ("Вестник Банка России" от 11 февраля 2004 года N 11, от 8 сентября 2004 года N 53, 13 апреля 2005 года N 19, 10 августа 2005 года N 40, 31 августа 2005 года N 46, 4 мая 2006 года N 26) (далее - Инструкция Банка России N 110-И), Указания Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" , зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года N 5488, 23 марта 2006 года N 7613; 18 декабря 2006 года N 8630, 29 марта 2007 года N 9168 ("Вестник Банка России" от 12 февраля 2004 года N 12-13, от 30 марта 2006 года N 19-20; от 21 декабря 2006 года N 71, от 30 марта 2007 года N 17) (далее - Указание Банка России N 1376-У) (в части расчета величины собственных средств (капитала) на консолидированной основе (форма 0409805), и Указания Банка России от 17 декабря 2004 года N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года N 6215 ("Вестник Банка России" от 23 декабря 2004 года N 73) (далее - Указание Банка России N 1530-У). Рекомендации по расчету указанных показателей приведены в приложении 5 к настоящему письму Банка России.
  12. Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о величине кредитного портфеля, его качестве, величине сформированных резервов на возможные потери, структуре задолженности (по секторам экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска. В целях анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке) ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам востребования (погашения).
  13. 3. В качестве базы для сравнительного анализа в части РПБУ-отчетности рекомендуем использовать следующие формы отчетности:
  14. 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" <*> (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);

  15. --------------------------------
    <*> Формы отчетности, приведенные по всему тексту настоящих методических рекомендаций и приложений к нему, установлены Указанием Банка России N 1376-У.

  16. 0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности" (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);
  17. 0409118 "Данные о крупных кредитах" (для анализа кредитного риска);
  18. 0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения" (для анализа риска ликвидности);
  19. 0409134 "Расчет собственных средств (капитала)" (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);
  20. 0409135 "Информация об обязательных нормативах" (для оценки достаточности собственных средств (капитала));
  21. 0409153 "Сводный отчет о размере рыночного риска" (для анализа рыночного риска);
  22. 0409155 "Сведения о резервах на возможные потери" (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);
  23. 0409302 "Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов" (для сопоставления данных о структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);
  24. 0409401 "Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях" (раздел 5) (для анализа валютного риска и сопоставления данных о структуре требований и обязательств кредитной организации по видам валют и дебиторов (кредиторов));
  25. 0409634 "Отчет об открытых валютных позициях" (для анализа валютного риска);
  26. 0409639 "Справка о внутреннем контроле в кредитной организации" (для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками);
  27. 0409801 "Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы" (для определения расхождений в составе участников группы, подлежащих консолидации);
  28. 0409802 "Консолидированный балансовый отчет" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
  29. 0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);
  30. 0409805 "Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы" (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);
  31. 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
  32. 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);
  33. 0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" (для определения влияния МСФО на собственные средства (капитал) и его достаточность, а также величину резервов на возможные потери кредитной организации);
  34. 0409812 "Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери банковской (консолидированной) группы).
  35. 4. Территориальные учреждения Банка России оценивают также соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит МСФО-отчетности, положениям приложения 5 "Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации" к Методическим рекомендациям "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (Письмо Банка России от 10 февраля 2006 года N 19-Т) ("Вестник Банка России" от 22 февраля 2006 года N 12-13) (далее - Письмо Банка России N 19-Т).
  36. 5. Результаты анализа используются в целях банковского надзора дополнительная информация, в том числе:
  37. для составления более полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной организации, структуре собственности, операциях со связанными сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;
  38. для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы деятельности и финансового положения кредитной организации с детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае наличия значительных расхождений между сравниваемыми показателями РПБУ-отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие мероприятия осуществляются кредитной организацией для предотвращения последствий изменения методов оценки активов, обязательств, собственных средств (капитала), обусловленных переходом на МСФО, которые могут привести к изменению (ухудшению) оценки финансовой устойчивости кредитной организации.
  39. 6. Территориальные учреждения Банка России по результатам проведенного анализа в срок до 1 сентября года, следующего за отчетным, направляют в Главный центр информатизации Банка России информацию по форме приложений к настоящему письму Банка России, в Департамент банковского регулирования и надзора - пояснительную записку о результатах анализа МСФО-отчетности.
  40. В пояснительной записке раскрывается информация о результатах анализа МСФО-отчетности, включая случаи:
  41. - представления кредитными организациями в территориальное учреждение Банка России отчетности (неконсолидированной и консолидированной), не подтвержденной аудиторской организацией, с раскрытием причин отсутствия подтверждения аудиторской организацией достоверности отчетности;
  42. - составления МСФО-отчетности с отступлением от положений отдельных стандартов и (или) их неправильного толкования;
  43. - изменения кредитными организациями учетной политики с изложением причин и характера такого изменения, а также выявленных ошибках и неточностях при применении учетной политики, приведших к недооценке (переоценке) активов и изменению характера такой оценки;
  44. - признания в МСФО-отчетности нематериальных активов, не являющихся таковыми по РПБУ, с указанием их наименования и стоимости;
  45. - изменений в финансовых показателях деятельности кредитной организации за текущий отчетный период;
  46. а также о:
  47. - составе иных факторов, вызвавших изменение величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) вследствие применения МСФО, в случае, если величина данного фактора превышает 10 процентов величины абсолютного значения собственных средств (капитала) и (или) прибыли (убытка), рассчитанных по РПБУ-отчетности;
  48. - динамике изменения элементов, составляющих собственные средства (капитал), и достаточности собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности за отчетный и предыдущий периоды;
  49. - различиях в составе участников банковской (консолидированной) группы по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности (например, в связи с различиями определений контроля и существенного влияния, закрепленных в МСФО и РПБУ);
  50. - воздействии переоценки активов и обязательств дочерних и зависимых организаций на величину собственных средств (капитала), прибыли (убытка) и гудвила.
  51. В целях анализа влияния применения МСФО на оценку финансового состояния кредитных организаций в пояснительную записку включается информация о факторах, вызвавших значительные изменения показателей собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) кредитных организаций. При этом в пояснительной записке раскрывается информация о причинах, которые привели к изменению величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) кредитной организации банковской (консолидированной) группе, включая сведения о размерах процентных ставок (дисконтов), используемых кредитными организациями для переоценки активов и обязательств, об изменении стоимости основных средств и т.п. Для установления факторов, влияющих на изменение величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) кредитной организации (группы) в результате применения МСФО, рекомендуется использовать ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
  52. Кроме того, в пояснительную записку включается информация о кредитных организациях, не представивших в территориальные учреждения Банка России МСФО-отчетность (неконсолидированную или консолидированную) или консолидированную РПБУ-отчетность (в случае если по банковской (консолидированной) группе представлена консолидированная МСФО-отчетность), а также о действиях территориального учреждения в данной ситуации, включая применение при необходимости мер воздействия.
  53. Г.Г.МЕЛИКЬЯН
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
  1.        Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности
            (неконсолидированной и консолидированной)
                      за 31 декабря 200_ г.
Наименование территориального учреждения Банка России ____________
  2. Номер п/пНаименование кредитной организации, головной кредитной организации банковской (консолидированной) группыРегистрационный номер кредитной организацииВид отчетностиНомер лицензии аудиторской организацииНаименование аудиторской организацииСоответствие аудиторской организации рекомендациям Приложения 5 к Письму Банка России N 19-ТСколько лет подряд кредитной организацией проводится аудит МСФО-отчетностиРезультат проведенного аудитаРаскрытие информацииПричины непредставления аудиторского заключения
    критерий 1критерий 2критерий 3критерий 4
    1234567891011121314
  3. Порядок
  4. заполнения приложения 1 "Общие сведения о проведенном
  5. аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной
  6. и консолидированной)"
  7. 1. Таблица "Общие сведения о проведенном аудите МСФО-отчетности (неконсолидированной и консолидированной)" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе информации, предоставленной кредитными организациями в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У и Методическими рекомендациями Банка России N 19-Т.
  8. 2. В графе 2 в каждой строке, содержащей сведения об аудите отчетности, указывается сокращенное наименование кредитной организации (головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы) в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций.
  9. 3. В графе 3 указывается регистрационный номер кредитной организации (головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы), присвоенный Банком России и содержащийся в Книге государственной регистрации кредитных организаций.
  10. 4. Графа 4 заполняется с использованием следующих кодов, соответствующих виду аудируемой отчетности: 1 - неконсолидированная отчетность, 2 - консолидированная отчетность.
  11. В случае если консолидированная МСФО-отчетность не составляется в силу несущественности влияния отчетных данных участников банковской (консолидированной) группы на финансовое положение головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы, территориальное учреждение Банка России должно убедиться, что данный факт отражен в примечаниях к неконсолидированной МСФО-отчетности, подтвержденной аудиторской организацией (факт наличия группы также должен быть подтвержден аудитором). При этом в Приложении 1 по строке, содержащей информацию о проведенном аудите консолидированной МСФО-отчетности, заполняются графы 5 - 11 по аналогии со сведениями об аудите неконсолидированной МСФО-отчетности.
  12. 5. Графы 5 и 6 заполняются с использованием Справочника "Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы), получившие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, и аудиторы, получившие квалификационные аттестаты на право осуществления банковского аудита".
  13. 6. Графы 7 - 10 заполняются в соответствии с приложением 5 к Методическим рекомендациям Банка России N 19-Т при наличии у аудиторской организации специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских организаций, путем проставления знака "+" или "-" ("+" - соответствует критерию, "-" - не соответствует критерию) с использованием следующих критериев:
  14. критерий 1 - если руководитель аудиторской организации является ее совладельцем;
  15. критерий 2 - если заместитель руководителя аудиторской организации является ее совладельцем;
  16. критерий 3 - если в аудиторской организации имеется специалист, ответственный за управление рисками;
  17. критерий 4 - если в аудиторской организации имеется специалист, ответственный за контроль качества выполнения аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения.
  18. В случае отсутствия у аудиторской организации специалистов, обладающих дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских организаций, графы 7 - 10 не заполняются.
  19. 7. Графа 12 заполняется с использованием следующих кодов:
  20. 1 - безоговорочно положительное мнение;
  21. 2 - модифицированное аудиторское заключение в части, касающегося допущения о непрерывности деятельности кредитной организации, в том числе на консолидированной основе;
  22. 3 - модифицированное аудиторское заключение в части, указывающей на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
  23. 4 - аудиторское мнение с оговоркой;
  24. 5 - отказ от выражения мнения;
  25. 6 - отрицательное мнение заключение;
  26. 7 - модифицированное аудиторское заключение мнение по другим причинам.
  27. 8. Графа 13 заполняется с использованием следующих кодов раскрытия информации:
  28. 01 - информация раскрыта на официальном web-сайте кредитной организации (если на ином web-сайте, то указать каком);
  29. 02 - информация раскрыта в печатном органе (указать каком);
  30. 03 - информация не раскрыта.
  31. 9. Графа 14 заполняется с использованием следующих кодов:
  32. О - отзыв банковской лицензии, дата отзыва (дд.мм.гггг);
  33. П - присоединение (слияние), дата (дд.мм.гггг), с которой реорганизованной кредитной организацией отчетность не составляется);
  34. И - иные причины непредставления аудиторского заключения (указать какие).
  35. В случае заполнения графы 14 графы 5 - 13 не заполняются. Более подробная информация, при необходимости, приводится в пояснительной записке территориальных учреждений Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности.
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
  1.                Влияние МСФО на определение состава
              банковской (консолидированной) группы
                      за 31 декабря 200_ г.
Наименование головной кредитной организации ______________________
  2. Номер п/пНаименование участника банковской (консолидированной) группыТип взаимоотношений с головной кредитной организацией группыВключение участника в состав группы по:Включение отчетных данных участника в консолидированную отчетность, составленную по:Причины отклонений
    РПБУМСФОРПБУМСФО
    12345678
  3. Порядок
  4. заполнения приложения 2 "Влияние МСФО на определение
  5. состава банковской (консолидированной) группы"
  6. 1. Таблица 2 "Влияние МСФО на определение состава банковской (консолидированной) группы" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе консолидированной отчетности, составленной в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ее составления, а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У.
  7. 2. В графе 2 указывается наименование участника банковской (консолидированной) группы в соответствии с порядком, установленным Указанием Банка России N 1376-У для заполнения формы 0409801 "Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы".
  8. 3. Для заполнения графы 3 используются следующие коды типов взаимоотношений головной кредитной организации и участника банковской (консолидированной) группы:
  9. код 1 - дочерняя организация;
  10. код 2 - зависимая (ассоциированная) организация;
  11. код 3 - совместная организация;
  12. код 4 - компания специального назначения.
  13. 4. Графы 4 и 5 заполняются на основе информации о степени прямого и (или) косвенного влияния головной кредитной организации банковской (консолидированной) группы на решения органов управления участников банковской (консолидированной) группы с использованием символов "+" и "-" для обозначения включения (невключения) участника в состав группы.
  14. 5. Графы 6 и 7 заполняются на основании оценки существенности влияния отчетных данных участника банковской (консолидированной) группы на представление пользователя о финансовом положении банковской (консолидированной) группы с использованием символов "+" и "-" для обозначения включения (невключения) отчетных данных участника в консолидированную отчетность.
  15. 6. Графа 8 заполняется в виде краткого текстового сообщения. Более подробная информация раскрывается в пояснительной записке, составляемой территориальными учреждениями Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности.
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
  1. Сравнительная характеристика
основных показателей деятельности кредитной
организации, банковской (консолидированной)
группы в результате применения МСФО
за 31 декабря 200_ г.
Наименование кредитной организации, головной кредитной организации
банковской (консолидированной) группы ____________________________
тыс. руб.
    Номер
п/п

    Наименование основных пока-
зателей деятельности кре-
дитной организации, банков-
ской (консолидированной)
группы

    Значение
показа-
теля по
РПБУ-от-
четности

    Значение
показате-ля по
МСФО-от-
четности

    Отклонение показателя

    Причи-
ны от-
клоне-
ний
пока-
зате-
лей

    абсолют-
ное зна-
чение
(гр. 4 -
гр. 3)

    в процентах к
показателям
РПБУ-отчетно-
сти (гр. 5 /
гр. 3 x 100)

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    1

    Активы, всего,
в том числе:

    1.1

    денежные средства и их
эквиваленты

    1.2

    финансовые активы,
оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или
убыток

    1.3

    кредиты и дебиторская
задолженность

    1.4

    средства в других банках

    1.5

    финансовые активы,
имеющиеся в наличии для
продажи

    1.5.1

    инвестиции в
ассоциированные организации

    1.6

    финансовые активы,
удерживаемые до погашения

    1.7

    основные средства

    1.8

    гудвил, связанный с
покупкой дочерних
организаций

    2

    Обязательства, всего,
в том числе:

    2.1

    Обязательства перед
участниками (в случае
переклассификации доли
участия пайщиков кредитной
организации, созданной в
форме общества с
ограниченной
ответственностью, в
финансовые обязательства)

    2.2

    средства других банков

    2.3

    средства клиентов

    2.4

    финансовые обязательства,
оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или
убыток

    2.5

    выпущенные долговые ценные
бумаги

    2.6

    прочие заемные средства

    3

    Доля меньшинства

    4

    Собственный капитал
(дефицит собственного
капитала)

    5

    Чистые процентные доходы
(отрицательная процентная
маржа)

    6

    Чистые процентные доходы
(отрицательная процентная
маржа) после создания
резерва под обесценение
кредитного портфеля

    7

    Чистые доходы (расходы)

    8

    Операционные доходы
(расходы)

    9

    Прибыль (убыток)
  2. Порядок
  3. заполнения приложения 3 "Сравнительная характеристика
  4. основных показателей деятельности кредитной организации
  5. в результате применения МСФО"
  6. 1. Таблица 3 "Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе форм отчетности 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)", 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)", публикуемых форм 0409802 "Консолидированный балансовый отчет", 0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках", а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У.
  7. Наименования основных показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы (графа 2), содержащиеся в настоящем приложении, приведены в соответствии с примерными формами консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, предлагаемыми Методическими рекомендациями Банка России N 19-Т.
  8. 2. При составлении территориальными учреждениями Банка России настоящего приложения на основании данных неконсолидированной МСФО-отчетности статьи, относящиеся к консолидированной отчетности (инвестиции в ассоциированные организации, гудвил, доля меньшинства), не заполняются.
  9. 3. Для заполнения графы 4 используются данные МСФО-отчетности.
  10. 4. Графа 5 определяется как разница между показателями, отраженными в графе 4 и графе 3 по соответствующим позициям.
  11. 5. Графа 6 определяется как процентное отношение данных, отраженных в графе 5, и данных по графе 3.
  12. 6. В графе 7 приводится текстовая информация о причинах отклонений показателей деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы в результате применения МСФО. Обязательному раскрытию подлежат статьи, отклонение по которым превышает 5 процентов значения показателя, а также информация об используемых методах оценки активов, обязательств, собственного капитала и других причинах.
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
  1.          Определение влияния применения МСФО на величину
             собственного капитала и прибыли (убытка)
                      за 31 декабря 200_ г.
Наименование кредитной организации, головной кредитной организации
банковской (консолидированной) группы ____________________________
  2. Номер п/пНаименование показателейСобственный капитал (дефицит собственного капитала)Прибыль (убыток)
    абсолютное значениев процентах к собственным средствам акционеров (капиталу) по РПБУ-отчетностиабсолютное значениев процентах к финансовому результату по РПБУотчетности
    123456
    IЗначение показателя по РПБУ-отчетностиXX
    Перечень факторов, вызывающих изменение собственного капитала (дефицита собственного капитала) и прибыли (убытка) по РПБУотчетности, в результате применения МСФО, в том числе:XXXX
    1Изменение оценки доли участия учредителей кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, в связи с ее переклассификацией в финансовые обязательства
    2Чистый эффект наращенных доходов и расходов
    3Переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
    4Переоценка финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
    5Переоценка кредитов и дебиторской задолженности по амортизированной стоимости
    6Дополнительные резервы на покрытие возможных потерь
    7Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
    8Переоценка основных средств по справедливой стоимости
    9Инфлирование неденежных активов и обязательств
    10Отложенное налогообложение
    11Иные факторы
    IIЗначение показателя по МСФО-отчетностиXX
  3. Порядок
  4. заполнения приложения 4 "Определение влияния применения
  5. МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка)"
  6. 1. Таблица 4 "Определение влияния применения МСФО на величину собственного капитала и прибыли (убытка)" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе форм отчетности 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)", 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)", публикуемых форм 0409802 "Консолидированный балансовый отчет", 0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках", а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У.
  7. 2. Для заполнения строк по графе 3 и графе 5 используются цифровые значения отклонений по МСФО-отчетности от РПБУ-отчетности по соответствующим показателям. В целях корректного выявления влияния факторов при анализе МСФО-отчетности на собственный капитал (дефицит собственного капитала) и прибыль (убыток) стоимость активов и пассивов по РПБУ-отчетности следует включать в данное Приложение после их перегруппировки с учетом требований МСФО.
  8. 3. По графе 3 и графе 5 строка "Значение показателя по МСФО-отчетности" рассчитывается путем суммирования (вычитания) цифровых значений факторов, вызывающих изменение строки "Значение показателя по РПБУ-отчетности".
  9. 4. В составе иных факторов обязательному раскрытию, с добавлением соответствующих строк подлежат факторы, влияние которых на показатели величины собственного капитала (дефицита собственного капитала) и прибыли (убытка) превышает 10 процентов величины абсолютного значения указанных показателей по РПБУ-отчетности. В целях достижения единых подходов к раскрытию информации об имеющихся иных факторах необходимо, чтобы наименования факторов соответствовали перечню корректировок приложения 3 к Методическим рекомендациям Банка России N 19-Т.
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
  1.             Сопоставление величин капитала, элементов,
            его составляющих, и достаточности капитала
                      за 31 декабря 200_ г.
Наименование кредитной организации _______________________________
                                                       тыс. рублей
  2. Номер п/пПоказателиДанные по РПБУ-отчетностиДанные по МСФО-отчетностиОтклонение показателя гр. 4 - гр. 3
    12345
    1Основной капитал
    1.1Источники основного капитала
    1.1.1Оплаченный уставный капитал
    1.1.2Фонды (за исключением фонда переоценки)
    1.1.3ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА
    1.2Показатели, уменьшающие величину основного капитала
    1.3ИТОГО ОСНОВНОГО КАПИТАЛА
    2Дополнительный капитал
    2.1Источники дополнительного капитала, в том числе:
    2.1.1Фонд переоценки
    2.1.2Субординированный кредит
    2.2ИТОГО ИСТОЧНИКОВ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО КАПИТАЛА
    2.3ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ КАПИТАЛ
    3Показатели, уменьшающие величину капитала
    4ИТОГО КАПИТАЛ
    5Активы, взвешенные с учетом риска
    6Норматив достаточности капитала
  3. Порядок
  4. заполнения приложения 5 "Сопоставление величин капитала,
  5. элементов, его составляющих, и достаточности капитала"
  6. Таблица "Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе формы 0409134 "Расчет собственных средств (капитала)", установленной Указанием Банка России N 1376-У, с учетом событий после отчетной даты (далее - СПОД), определенных Указанием Банка России N 1530-У, а также МСФО-отчетности, представленной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У, и нижеприведенной таблицей:
  7. Разработочная таблица для сопоставления величины капитала,
  8. величины его элементов и достаточности капитала
  9. Номер
п/п

    Показатели

    Данные по
РПБУ-отчетности

    Данные по
МСФО-отчетности

    1

    2

    3

    4

    1

    Основной капитал

    1.1

    Источники основного капитала

    1.1.1

    Оплаченный
уставный капитал

    Для акционерных
обществ - строка 101
формы 0409134
Для обществ с
ограниченной
ответственностью -
строка 102 формы
0409134
с учетом требований
Положения Банка
России N 215-П,
в т.ч. требований
п. 3.6 и п. 3.7
данного Положения

    Отчет об изменениях
собственного
капитала за отчетный
период:
Позиция: уставный
капитал
Баланс
Позиция: финансовые
обязательства
перед участниками
(в случае
переклассификации
доли участия
пайщиков кредитной
организации,
созданной в форме
общества с
ограниченной
ответственностью, в
финансовые
обязательства)

    1.1.2

    Фонды (за
исключением
фонда
переоценки)

    Сумма строк
103 + 104 + 105 +
106 + 107 + 108 +
109 + 110 + 111 <*>
формы 0409134 <**>

    Отчет об изменениях
собственного
капитала за
отчетный период:
эмиссионный доход;
нераспределенная
прибыль
(накопленный
дефицит) в части,
подтвержденной
аудиторской
организацией

    1.1.3

    ИТОГО ИСТОЧНИКОВ
ОСНОВНОГО
КАПИТАЛА

    Строка 112 формы
0409134

    Строки 1.1.1 +
1.1.2 настоящей
таблицы

    1.2

    Показатели,
уменьшающие
величину
основного
капитала

    Сумма строк
113 + 114 + 115 +
116 + 117 + 118 +
119 + 120 формы
0409134

    Финансовые активы,
имеющиеся в наличии
для продажи, -
строки
"корпоративные
акции" "долевые
ценные бумаги"
(примечание 9) <***>
в части инвестиций в
дочерние и зависимые
организации

    1.3

    ИТОГО ОСНОВНОГО
КАПИТАЛА

    Строка 121 формы
0409134

    Строки 1.1.3 - 1.2
настоящей таблицы

    2

    Дополнительный капитал

    2.1

    Источники дополнительного капитала, в том числе:

    2.1.1

    Фонд переоценки

    Строка 201 формы
0409134

    Отчет об изменениях
собственного
капитала за отчетный
период:
фонд переоценки
основных средств;
фонд переоценки по
справедливой
стоимости
финансовых активов,
имеющихся в наличии
для продажи

    2.1.2

    Субординирован-
ный кредит (по
остаточной
стоимости)

    Строка 205 формы
0409134

    Прочие заемные
средства, срочные
заемные средства:
соответствующая
позиция (примечание:
17, и/или 21, и/или
22) <***>

    2.2

    ИТОГО ИСТОЧНИКОВ
ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО
КАПИТАЛА

    Строка 211 формы
0409134

    Строки 2.1.1 + 2.1.2
настоящей таблицы

    2.3

    ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ
КАПИТАЛ

    Строка 212 формы
0409134

    Строка 2.2 настоящей
таблицы с учетом
требований Положения
Банка России
N 215-П, в т.ч.
требований п. 3.11

    3

    Показатели,
уменьшающие
величину
капитала

    Сумма строк 301
- 305 и 501 -
503 формы
0409134

    Сумма строк 305, 501
- 503 формы 0409134
с учетом переоценки
показателей по МСФО

    4

    ИТОГО КАПИТАЛ

    Строка 1 графа 3
формы 0409808

    Строки 1.3 + 2.2 - 3
настоящей таблицы

    5

    Активы,
взвешенные
с учетом риска

    Сумма активов,
взвешенных с
учетом риска, и
других величин,
участвующих в
расчете
показателя Н1
(данные в
соответствии с
Инструкцией
Банка России
N 110-И)

    По МСФО-балансу:
произведение суммы
активов балансовых
на коэффициент
поправочный, который
рассчитывается как
частное от деления
суммы активов,
взвешенных с учетом
риска, и других
величин, по РПБУ
(строка 5 графы 3
таблицы) на сумму
активов балансовых
(строка 11 формы
0409806)

    6

    Норматив
достаточности
капитала

    Строка 2 графа 3
формы 0409808

    Частное от деления
показателя строки 4
настоящей таблицы на
показатель строки 5
настоящей таблицы

    --------------------------------
  10. <*> Здесь и далее данные из формы 0409134 включаются в настоящую разработочную таблицу с учетом СПОД.
  11. <**> Показатель нераспределенной прибыли (накопленного дефицита) в части, подтвержденной заключением аудиторской организации, включается в основной капитал, в программном комплексе предоставлена возможность корректировки данного показателя территориальными учреждениями вручную.
  12. <***> Нумерация примечаний в соответствии с Иллюстративной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО (приложение 1 к Методическим рекомендациям Банка России N 19-Т).
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
  1.                   Сопоставление величин капитала
        банковской (консолидированной) группы, элементов,
        его составляющих, и достаточности капитала группы
                      за 31 декабря 200_ г.
Наименование головной кредитной организации ______________________
                                                       тыс. рублей
  2. Номер п/пПоказателиДанные по РПБУ-отчетностиДанные по МСФО-отчетностиОтклонение показателяПричины отклонений показателей
    абсолютное значение, тыс. руб. (гр. 4 гр. 3)в процентах к показателям РПБУ-отчетности (гр. 5 / гр. 3 x 100)
    1234567
    1Средства акционеров (участников)
    2Эмиссионный доход
    3Фонды и нераспределенная прибыль, в т.ч.:
    3.1Отрицательный гудвил от прошлых приобретений
    4Прибыль (убыток) за отчетный период, в т.ч.:
    4.1Отрицательный гудвил
    5Доля меньшинства
    6Статьи, увеличивающие источники собственных средств, в том числе:
    6.1Субординированные кредиты, полученные головной кредитной организацией и (или) участниками группы от юридических лиц, не входящих в группу (по остаточной стоимости)
    7Статьи, уменьшающие источники собственных средств, в том числе:
    7.1Положительный гудвил
    7.2Субординированные кредиты, предоставленные головной кредитной организацией и (или) участниками группы юридическим лицам, не входящим в группу (по остаточной стоимости)
    7.3Вложения в акции (доли) дочерних и зависимых организаций, отчетные данные которых не включены в консолидированную отчетность
    8Всего собственных средств (стр. 1 + 2 + 3 - 3.1 + 4 4.1 + 5 + 6 - 7)
    9Активы, взвешенные с учетом риска, и другие величины, участвующие в расчете показателя Н1 (данные в соответствии с Положением Банка России от 05.01.2004 N 246-П "О порядке составления головной кредитной организацией банковской/ консолидированной группы консолидированной отчетности")
    10Норматив достаточности капитала (стр. 8 / стр. 9 x 100%)
  3. Порядок
  4. заполнения приложения 6 "Сопоставление величин капитала
  5. банковской (консолидированной) группы, элементов,
  6. его составляющих, и достаточности капитала группы"
  7. 1. Таблица 6 "Сопоставление величин капитала банковской (консолидированной) группы, элементов, его составляющих, и достаточности капитала группы" заполняется территориальными учреждениями Банка России по банковским (консолидированным) группам с использованием данных МСФО-отчетности, полученной в соответствии с Указанием Банка России N 1363-У, и формы 0409805 "Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы", установленной Указанием Банка России N 1376-У, с учетом СПОД, определенных Указанием Банка России N 1530-У.
  8. 2. Для заполнения графы 4 рекомендуется использовать подходы к заполнению приложения 5 "Сопоставление величин капитала, элементов, его составляющих, и достаточности капитала" (графа 4) настоящего Письма.
  9. 3. Графа 7 заполняется в виде краткого текстового сообщения о причинах отклонения соответствующих показателей собственных средств (капитала) банковской (консолидированной) группы. Более подробная информация раскрывается в пояснительной записке, составляемой территориальными учреждениями Банка России по результатам анализа МСФО-отчетности.
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
Приложение
к Письму от 06 июля 2007 года № 102-Т
  1. Изменение основных показателей деятельности
кредитной организации по МСФО-отчетности
за отчетный ____ год
Наименование кредитной организации, головной кредитной организации
банковской (консолидированной) группы ____________________________
тыс. рублей
    Номер
п/п

    Наименование основных пока-
зателей деятельности кре-
дитной организации, банков-
ской (консолидированной)
группы

    Значение
показателя
по МСФО-  отчетности
за отчет-
ный год

    Значение показателя по МСФО-от-
четности за предыдущий год

    Отклонение показателя
за отчетный год

    По-
яс-
не-
ния

    полученные
из отчетно-
сти за пре-
дыдущий год

    полученные
из отчетно-
сти за от-
четный год

    отклоне-
ние (гр.
5 - гр.
4)

    абсолютное
значение
(гр. 3 -
гр. 5)

    в процен-
тах (гр. 7
/ гр. 5 x
100)

    1

    2

    3

    4

    5

    6

    7

    8

    9

    1.

    Активы, всего,
в том числе:

    1.1

    денежные средства и их
эквиваленты

    1.2

    финансовые активы,
оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или
убыток

    1.3

    кредиты и дебиторская
задолженность

    1.4

    средства в других банках

    1.5

    финансовые активы,
имеющиеся в наличии для
продажи

    1.5.1

    инвестиции в
ассоциированные организации

    1.6

    финансовые активы,
удерживаемые до погашения

    1.7

    основные средства

    1.8

    гудвил, связанный с
покупкой дочерних
организаций

    2

    Обязательства, всего,
в том числе:

    2.1

    Обязательства перед
участниками (в случае
переклассификации доли
участия пайщиков кредитной
организации, созданной в
форме общества с
ограниченной
ответственностью, в
финансовые обязательства)

    2.2

    средства других банков

    2.3

    средства клиентов

    2.4

    финансовые обязательства,
оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или
убыток

    2.5

    выпущенные долговые ценные
бумаги

    2.6

    прочие заемные средства

    3

    Доля меньшинства

    4

    Собственный капитал
(дефицит собственного
капитала)

    5

    Чистые процентные доходы
(отрицательная процентная
маржа)

    6

    Чистые процентные доходы
(отрицательная процентная
маржа) после создания
резерва под обесценение
кредитного портфеля

    7

    Чистые доходы (расходы)

    8

    Операционные доходы
(расходы)

    9

    Прибыль (убыток)
  2. Порядок
  3. заполнения приложения 7 "Изменение основных показателей
  4. деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности
  5. за отчетный год"
  6. 1. Таблица "Изменение основных показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности за отчетный год" заполняется территориальными учреждениями Банка России на основе МСФО-отчетности, составленной кредитной организацией, головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы за текущий и предыдущий отчетные периоды.
  7. В случае если отчетность предыдущего отчетного периода была скорректирована в ходе аудиторской проверки текущего отчетного периода либо в результате изменения методологии расчета показателей, то в целях сопоставимости данных за предыдущий отчетный год вносятся соответствующие изменения.
  8. 2. Графа 5 заполняется на основании отчетных данных за предыдущий год, представленных кредитной организацией, головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы в отчетности за текущий год, скорректированных согласно изменениям в расчетных оценках и исправлениям ошибок, допущенных при составлении отчетности.
  9. 3. В графе 9 приводится текстовая информация о причинах значительных изменений показателей деятельности кредитной организации по МСФО-отчетности. Обязательному раскрытию подлежат статьи, значение и (или) отклонение по которым превышает 5 процентов значения показателя.

Предыдущая новость - Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО

Следующая новость - Письмо ФТС от 31 июля 2007 года № 01-06