О налогообложении дохода от выполнения строительных работ во Французской Гвиане
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке налогообложения дохода физического лица от выполнения строительных работ на территории Французской Гвианы и сообщает следующее.
- Механизм налогообложения указанного дохода зависит от налогового статуса физического лица, определяемого за налоговый период (календарный год), в котором получен такой доход.
- Порядок определения статуса налогового резидента - физического лица предусмотрен Федеральным законом N 137-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2007, и применяется к доходам, полученным после 1 января 2007 года. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
- Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период, т.е. календарный год.
- С учетом положений статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, то объектом налогообложения в России выступают доходы, полученные таким лицом как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников в России.
- На основании положений подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за выполненную работу в иностранном государстве.
- Если физическое лицо будет находиться на территории Российской Федерации более 183 дней в течение соответствующего календарного года, то оно признается налоговым резидентом Российской Федерации в этом налоговом периоде, и его вознаграждение за выполненные работы или оказанные услуги на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации по ставке 13%.
- Если выплата дохода осуществляется российской организацией, то согласно положениям пункта 1 статьи 226 Кодекса такая организация признается налоговым агентом и обязана удержать и перечислить сумму налога в бюджет. По окончании налогового периода получаемый налогоплательщиком таким образом доход декларированию не подлежит.
- В то же время с учетом положений подпункта b) пункта 1 статьи 3, пункта 1 и подпункта a) пункта 2 статьи 15 Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 26.11.1996 (далее - Конвенция) доходы налогового резидента России, получаемые от выполнения работ на территории Французской Гвианы в течение периода, превышающего 183 дня, могут облагаться налогом во Франции.
- Данное положение означает, что Франция вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам налогового резидента России.
- Пунктом 2 статьи 23 Конвенции предусмотрено, что, если налоговый резидент России получает доход во Франции, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом во Франции, сумма налога на такой доход, уплаченная во Франции, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Тем самым устраняется двойное налогообложение.
- Об указанном доходе и об уплаченном за пределами России налоге на основании положений подпункта 3 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса подается налоговая декларация, представляемая в налоговый орган по месту жительства физического лица в России в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен.
- В случае если физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде, то его доходы от источников в иностранном государстве налогообложению и декларированию в России не подлежат.
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 2 класса
- С.Н.ШУЛЬГИН