О порядке учета НДС при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке учета налога на добавленную стоимость при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций.
- Как следует из запроса, налогоплательщик в течение третьего квартала 2008 года осуществлял операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, и операции по реализации ценных бумаг (векселей), не облагаемых этим налогом. При этом общехозяйственные расходы за данный налоговый период составили 1 000 000 руб., а сумма НДС - 180 000 руб., из них 10 процентов (исходя из пропорции, определенной за истекший налоговый период) приходится на облагаемые налогом операции и 90 процентов - на необлагаемые операции. НДС в сумме 18 000 руб., относящейся к облагаемым операциям, был принят к вычету.
- 1. Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (прямые расходы);
- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (прямые расходы);
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, одновременно используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
- Таким образом, согласно вышеуказанным положениям Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых исключительно для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету, а для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, учитываются в их стоимости. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых одновременно в облагаемых и не подлежащих налогообложению операциях, в доле (рассчитанной в вышеуказанном порядке), приходящейся на операции, облагаемые этим налогом, принимаются к вычету, а в доле, приходящейся на операции, не облагаемые налогом, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
- Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих налогообложению операциях, в доле (рассчитанной в вышеуказанном порядке), приходящейся на операции, не облагаемые налогом, на основании пункта 2 статьи 170 и абзаца четвертого пункта 4 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
- 2. В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
- В целях налогообложения прибыли общехозяйственные расходы входят в состав косвенных расходов.
- При этом расходы, уменьшающие величину полученных доходов, должны удовлетворять критериям пункта 1 статьи 252 Кодекса, то есть быть экономически оправданными и выраженными в денежной форме, быть подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Таким образом, общехозяйственные расходы, удовлетворяющие всем требованиям, принимаются в уменьшение доходов с учетом налога на добавленную стоимость в доле, приходящейся на операции, не облагаемые этим налогом.
- В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, общехозяйственные расходы отражаются в Приложении N 2 к Листу 02 (без выделения сумм налога на добавленную стоимость).
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 3 класса
- Е.Ю.ВЕЧКО