» » » Письмо Минфина РФ от 08 октября 2010 года № 03-04-06

Письмо Минфина РФ от 08 октября 2010 года № 03-04-06


Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 08 октября 2010 года № 03-04-06/6-247
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос: По договору займа, заключенному между ООО (заимодавец) и физлицом (заемщик), проценты за пользование заемными средствами начисляются один раз в год - 31 декабря. Проценты составляют 0,7 ставки рефинансирования Банка России, установленной на каждую дату получения (возврата) заемных средств.
  2. Должно ли ООО в качестве налогового агента 31 декабря начислять и уплачивать НДФЛ по ставке 13%, если проценты заимодавцу не выплачены, а сумма начисленных за год процентов увеличила основной долг?
  3. Существует ли в данной ситуации (ставка рефинансирования Банка России больше процента за пользование заемными средствами) у заемщика материальная выгода? Если да, то как ООО исчислять НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды?
  4. Ответ:
  5. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
  6. Как указывается в рассматриваемом письме, договором займа, заключенным между организацией и физическим лицом, предусмотрено, что проценты по договору не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, увеличивая его. Проценты за пользование займом рассчитываются исходя из семи десятых ставки рефинансирования Банка России.
  7. Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Кодекса определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах заемными (кредитными) средствами налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
  8. Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами необходимо принимать во внимание две суммы - сумму процентов, исчисленную исходя из двух третьих действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора с части долга по займу, оставшейся с даты предыдущего получения дохода в виде материальной выгоды, за количество дней, прошедших с даты предыдущего получения дохода (либо с даты выдачи займа в случае первичного получения дохода).
  9. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
  10. В случае если проценты по займу не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга.
  11. Коэффициент, применяемый к ставке рефинансирования Банка России в целях определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды, уменьшен с трех четвертых до двух третьих Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г.
  12. Таким образом, принимая во внимание размер процентной ставки по указанному займу (семь десятых ставки рефинансирования Банка России), доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование указанным займом возникает в данном случае только до 1 января 2009 г.
  13. Пунктом 2 ст. 224 Кодекса в отношении доходов от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Кодекса, налоговая ставка установлена в размере 35 процентов.
  14. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  15. С.В.РАЗГУЛИН
  16. 08.10.2010

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 08 октября 2010 года № 03-03-06

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 06 октября 2010 года № 03-03-06