Письмо ФНС России от 05.10.2010 N МН-37-6/12676
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос: Об отсутствии оснований для постановки на учет в налоговом органе, в том числе и для целей налогообложения налогом на прибыль, иностранной организации в случае отсутствия у иностранной организации деятельности в РФ через ее отделение, отсутствия имущества и (или) транспортных средств, счетов в банках в РФ, отсутствия дохода из источников в РФ, а также если иностранная организация не является налоговым агентом.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, в части компетенции ФНС России сообщает следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
- Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
- Следует отметить, что положениями ст. ст. 306 - 309 Кодекса устанавливаются особенности исчисления налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации.
- В целях главы "Налог на прибыль организаций" в соответствии с п. 2 ст. 306 Кодекса под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
- Согласно п. 4 ст. 83 Кодекса постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 83 Кодекса. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
- Особенности учета иностранных организаций устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации (в редакции Кодекса, действовавшей до 01.01.2004, - Министерством Российской Федерации по налогам и сборам) (п. 1 ст. 83 Кодекса).
- Особенности учета иностранных организаций в налоговых органах Российской Федерации установлены Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение) (зарегистрировано в Минюсте России 02.06.2000 N 2258).
- В соответствии с Положением иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, подлежат учету в налоговых органах Российской Федерации при наличии оснований, предусмотренных Положением.
- Учитывая изложенное, в случае отсутствия у иностранной организации деятельности в Российской Федерации через ее отделение, отсутствия имущества и (или) транспортных средств, счетов в банках в Российской Федерации, отсутствия дохода из источников в Российской Федерации, а также если иностранная организация не является налоговым агентом, такая иностранная организация не подлежит постановке на учет в налоговом органе.
- Действительный государственный советник РФ 3 класса
- Н.Е.Мельников
- 05.10.2010