Письмо Минфина РФ от 11 ноября 2010 года № ШС-37-3/15203
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и транспортному налогу в случае реорганизации ООО в ЗАО в форме преобразования, а также о расчете среднегодовой стоимости имущества реорганизуемой организации для целей исчисления налога на имущество организаций.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций при реорганизации юридического лица в форме преобразования, сообщает следующее.
- В соответствии с ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном данной статьей Кодекса.
- При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
- Правопреемник при исполнении возложенных на него ст. 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).
- Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 Кодекса).
- Пунктом 3 ст. 55 Кодекса установлено, что, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
- Согласно п. 3 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.
- 1. Налог на прибыль организаций
- Учитывая приведенные выше положения п. 3 ст. 55 Кодекса, налоговые декларации по налогу на прибыль по преобразованной организации (далее - ООО) (включая налоговые декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником (далее - ЗАО) в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены преобразованной организацией в налоговые органы до снятия ее с учета в установленном порядке.
- Порядок составления и представления в налоговый орган налоговых деклараций организацией - правопреемником изложен в п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2008 N 11790), с учетом внесенных в него изменений.
- При этом в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период реорганизованной организации в титульном листе (листе 01), в частности, по реквизиту "налоговый (отчетный) период (код)" указывается код "50" (последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации), а по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" - код "216" (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком).
- Поскольку в результате реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо, то в приведенном в письме случае налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период ООО и первый налоговый период ЗАО должны быть составлены отдельно по каждой организации.
- Сальдо расчетов с бюджетом по реорганизованной организации и ее обособленным подразделениям выводится налоговым органом в карточке "РСБ" на дату снятия организации с учета.
- Карточки расчетов с бюджетом по данному налогу передаются вместе с другими документами в установленном порядке в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.
- 2. Налог на имущество организаций, транспортный налог
- В соответствии со ст. 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
- Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 Кодекса).
- Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
- Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (ст. 376 Кодекса). При этом в гл. 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций, реорганизованных в течение налогового (отчетного) периода. Поэтому при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, установленный в п. 4 ст. 376 Кодекса, с учетом ст. 379 Кодекса.
- На основании ст. 379 Кодекса налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
- Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год) стоимость имущества организации, при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества необходимо учитывать общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть квартале, полугодии и десяти месяцах календарного года).
- Следовательно, расчет среднегодовой стоимости имущества реорганизуемой организации производится в общеустановленном порядке с учетом ст. 379 Кодекса.
- Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за реорганизованную (преобразованную) организацию представляет в налоговый орган по месту своего учета правопреемник, если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке. На титульном листе указываются ИНН и КПП организации-правопреемника, а по реквизиту "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной (преобразованной) организации.
- В ст. 357 Кодекса предусмотрено, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
- На основании ст. 358 Кодекса объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- В соответствии со ст. 363.1 Кодекса плательщики транспортного налога, являющиеся организациями, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств.
- Исходя из этого налоговая декларация за налоговый период представляется правопреемником в налоговый орган, где зарегистрировано транспортное средство.
- В случае если транспортные средства реорганизованной (преобразованной) организации переходят к правопреемнику, правопреемник реорганизованной организации обязан представить единую декларацию по транспортному налогу за весь налоговый период. В данной декларации необходимо исчислить сумму транспортного налога в отношении всех транспортных средств, ранее принадлежавших преобразованной организации и вновь принятых на баланс.
- На титульном и других листах налоговой декларации указываются реквизиты организации-правопреемника.
- В случае если правопреемником реорганизованной (преобразованной) организации является организация - крупнейший налогоплательщик, то декларации по преобразованной организации по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и транспортному налогу подаются по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика организации-правопреемника.
- Действительный государственный советник РФ 2 класса
- С.Н. Шульгин
- 11.11.2010