Письмо Минфина РФ от 22 ноября 2010 года № 03-04-06/6-272
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
- При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности), среднего заработка, возмещение (компенсация) расходов по проезду, расходов по найму жилого помещения, дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя (ст. ст. 167 и 168 ТК РФ).
- В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ возмещение командировочных расходов, если оно было произведено в порядке и по основаниям, установленным действующим законодательством РФ, не подлежит обложению НДФЛ.
- В ряде случаев работники ОАО направляются в командировки, целью которых являются сопровождение детей работников в детские оздоровительные лагеря, участие в культурно-массовых, спортивных мероприятиях, проводимых ОАО и другими организациями, а также участие в иных аналогичных мероприятиях, не связанных с исполнением работниками их трудовых обязанностей (не поименованных в их трудовых договорах, должностных инструкциях и других документах ОАО, регулирующих перечень трудовых обязанностей).
- По мнению ОАО, оплата расходов на осуществление данных поездок не может быть освобождена от налогообложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Данные выплаты, согласно ст. 210 НК РФ, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке, а также не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль.
- 1. Правомерно ли считает ОАО, что стоимость проезда, проживания и суточных, выплаченных работникам ОАО за время их участия в мероприятиях, не имеющих отношения к их трудовым обязанностям, подлежит налогообложению НДФЛ?
- 2. Правомерно ли считает ОАО, что при исчислении налога на прибыль из расходов исключаются стоимость проезда, проживания и суточных, выплаченных работникам ОАО за время их участия в мероприятиях, не имеющих отношения к их трудовым обязанностям?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций сумм оплаты работодателем расходов сотрудников организации при нахождении их в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- 1. Налог на доходы физических лиц.
- Абзацем 10 п. 3 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
- Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
- Таким образом, возмещение расходов сотрудников организации, произведенных в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, не является возмещением командировочных расходов.
- При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
- Оснований для освобождения от налогообложения сумм оплаты работодателем расходов сотрудников организации, производимых в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не содержит.
- Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
- Таким образом, суммы возмещения организацией расходов работников, произведенных в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, являясь доходами, полученными в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и подлежат обложению в установленном порядке.
- 2. Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
- Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
- Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Учитывая, что расходы в виде стоимости проезда, проживания и суточных, выплаченных работникам организации за время их участия в мероприятиях, не связанны с исполнением работниками их трудовых обязанностей и, соответственно, произведены для осуществления деятельности, не направленной на получение дохода, такие расходы, на основании п. 1 ст. 252 Кодекса, не могут быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 22.11.2010