» » » Письмо ФНС от 28 декабря 2012 года № ЕД-4-3

Письмо ФНС от 28 декабря 2012 года № ЕД-4-3


Российская Федерация
Письмо ФНС от 28 декабря 2012 года № ЕД-4-3/22506@
По вопросу представления в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций участником консолидированной группы налогоплательщиков при получении им доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов), налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты доходов)
Принято
Федеральной налоговой службой России
  1. Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11.12.2012 N 03-03-10/135 по вопросу представления в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций участником консолидированной группы налогоплательщиков при получении им доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов), налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты доходов).
  2. Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
  3. Действительный
  4. государственный советник
  5. Российской Федерации
  6. 3 класса
  7. Д.В.ЕГОРОВ
Приложение
к Письму от 28 декабря 2012 года № ЕД-4-3/22506@
Письмо
Министерство финансов Российской Федерации письмо от 11 декабря 2012 г. № 03-03-10/135
  1. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу представления в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) при получении им доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов), налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода), и сообщает следующее.
  2. В соответствии с положениями статьи 278.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) консолидированная налоговая база по КГН определяется на основании суммы всех доходов и расходов и суммы всех расходов участников КГН, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, с учетом особенностей, установленных данной статьей.
  3. К указанной консолидированной базе применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
  4. В консолидированную налоговую базу не включаются:
  5. - доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов;
  6. - налоговая база, к которой применяются иные налоговые ставки, нежели установленные пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
  7. Соответственно, ответственным участником группы налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по КГН составляется в целом по группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы (пункт 8 статьи 289 Кодекса).
  8. Участники КГН представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации при получении доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу КГН, и только в части исчисления налога в отношении таких доходов (пункт 7 статьи 289 Кодекса).
  9. Согласно пункту 1 статьи 250 и пункту 2 статьи 274 Кодекса доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) признаются внереализационными доходами, налоговая база по которым определяется отдельно и налог исчисляется по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
  10. Следовательно, указанные доходы участников КГН не подлежат включению в консолидированную налоговую базу и налоговые декларации по КГН. Данные доходы включаются в налоговые декларации участников КГН в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок), и состав декларации зависит от того, получены дивиденды от российских или иностранных организаций.
  11. Если источником выплаты дохода участника КГН в виде дивидендов является российская организация (выполняющая обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с этих доходов согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса), то в состав налоговой декларации участника КГН - получателя дохода в соответствии с пунктом 1.1 Порядка включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.
  12. Если источником выплаты дохода налогоплательщика - участника КГН является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком - участником КГН самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей ставки налога (пункт 1 статьи 275 Кодекса). В этом случае в состав налоговой декларации также включаются подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 04.
  13. Представление налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению авансовых платежей и налога по итогам налогового периода, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункты 2 и 3 статьи 288 Кодекса).
  14. Налог с доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов) уплачивается только в федеральный бюджет.
  15. Учитывая положения пункта 1 статьи 288 Кодекса об уплате налога в федеральный бюджет только по месту нахождения налогоплательщика, а также установленную для участников КГН особенность представления налоговых деклараций только в части исчисления налога в отношении доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу, по мнению Департамента, при отсутствии у участника КГН доходов, налог с которых подлежит уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, налоговые декларации по месту нахождения его обособленных подразделений не представляются.
  16. Директор Департамента
  17. И.В.ТРУНИН

Предыдущая новость - Письмо от 05 декабря 2012 года № 03-08-05

Следующая новость - О направлении Постановления Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 N 2341