Письмо Минфина РФ от 14 октября 2010 года № 03-03-06/1/646
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Дочерняя организация (более 50% в уставном капитале) приобретает у банка по договору уступки права требования долг по кредиту своей материнской организации. Далее осуществлена новация долга материнской организации в заем, т.е. первоначальное обязательство по кредитному договору заменяется обязательствами по договору займа между дочерней и материнской организациями. В рамках договора займа между дочерней и материнской организациями последней часть долга погашается, а другая часть прощается.
- Может ли прощение долга организации, которое привело к сбережению денежных средств, приравниваться к их получению?
- Относится ли положение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к передаче имущественных прав?
- Правомерно ли применение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль материнской организацией в случае прощения долга дочерней организацией по договору займа в части основной суммы долга?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения прибыли при списании суммы основного долга и процентов по договору займа и сообщает следующее.
- При условии соблюдения требований в отношении участия в уставном капитале, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией по договору займа от организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании указанного подпункта п. 1 ст. 251 Кодекса.
- Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то данные суммы, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем оснований применить в отношении них положение пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса не имеется. Кроме того, суммы начисленных в налоговом учете процентов до момента списания учитывались в составе расходов в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 272 Кодекса.
- Указанные суммы процентов, на основании п. 18 ст. 250 Кодекса, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 14.10.2010