» » » Письмо Минфина РФ от 12 ноября 2012 года № 03-03-06

Письмо Минфина РФ от 12 ноября 2012 года № 03-03-06

Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 12 ноября 2012 года № 03-03-06/1/584
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. ЗАО заключило кредитный договор с иностранным банком. Согласно условиям договора проценты рассчитываются исходя из продолжительности года, равной 360 дням, а начисляются и уплачиваются за фактическое количество дней в месяце. Таким образом, проценты начисляются за 365 (366) дней в году, что также предусмотрено кредитным договором. Иные долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют.
  3. Ставка по кредиту установлена в размере 5% годовых, что значительно ниже предельного размера, установленного ст. 269 НК РФ.
  4. Например, если сумма кредита - 100 000 евро, то сумма процентов, предъявленных банком, составит:
  5. за 2008 г. - (100 000 евро x 5% x 366 дней) / 360 дней = 5083,33 евро;
  6. за 2009 г. - (100 000 евро x 5% x 365 дней) / 360 дней = 5069,44 евро.
  7. Предельный размер процентов, согласно ст. 269 НК РФ, а также Федеральным законам от 19.07.2009 N 202-ФЗ и от 27.12.2009 N 368-ФЗ, по долговым обязательствам в иностранной валюте в данные периоды установлен в следующих размерах:
  8. - в 2008 г. в размере 15% годовых;
  9. - с 01.09.2008 по 31.12.2009 в размере 22%.
  10. В соответствии с Письмом Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/16 (далее - Письмо) расходы в виде процентов по долговому обязательству рассчитываются исходя из величины долгового обязательства, ставки рефинансирования Банка России и фактического периода пользования заемными средствами.
  11. При этом расчет предельного размера расходов в виде процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, осуществляется исходя из фактического числа календарных дней в году (365/366 дней).
  12. То есть Письмом разъясняется порядок расчета предельного размера процента по кредитному соглашению для сравнения его с предельным размером процента, установленным законодательством.
  13. Если бы расчетный год в кредитном договоре предусматривался не 360 дней, а исходя из его фактической продолжительности в 365/366 дней, то фактический размер процентов по кредиту получился бы незначительно выше:
  14. в 2008 г. - (5083,33 евро x 366 дней) / 100 000 евро x 366 дней = 5,08%;
  15. в 2009 г. - (5069,44 евро x 365 дней) / 100 000 евро x 365 дней = 5,07%.
  16. Так как рассчитанные размеры процентов (5,08% и 5,07%) не превышают размеров, предусмотренных законодательством (15% и 22%), то ЗАО имеет право учитывать при исчислении налога на прибыль проценты в размере фактически получившихся сумм.
  17. Однако налоговые органы, ссылаясь на данное Письмо, осуществляют перерасчет процентов, учитываемых при налогообложении, и в ситуации, когда предельный размер процентов не превышен.
  18. Так, в приведенном выше примере налоговый орган предлагает пересчитывать сумму процентов по следующей методике:
  19. за 2008 г. - (100 000 евро x 5% x 366 дней) / 366 дней = 5000 евро;
  20. за 2009 г. - (100 000 евро x 5% x 365 дней) / 365 дней = 5000 евро,
  21. соответственно, признавая не учитываемыми при налогообложении разницы в 2008 г. в размере 83,33 евро (5083,33 - 5000), в 2009 г. - в размере 69,44 евро (5069,44 - 5000).
  22. Каков порядок расчета предельного размера процентов по указанному кредитному договору при исчислении налога на прибыль?
  23. Ответ:
  24. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
  25. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
  26. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
  27. В соответствии с п. 1 ст. 269 Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
  28. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
  29. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
  30. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 Кодекса.
  31. Таким образом, предельная величина процентов по долговому обязательству, признаваемых расходом в целях налогообложения, рассчитывается исходя из величины долгового обязательства, ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и фактического периода пользования заемными средствами.
  32. Указанный расчет осуществляется исходя из числа дней в календарном году (365/366 дней).
  33. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  34. С.В.Разгулин
  35. 12.11.2012

Предыдущая новость - Письмо Минфина РФ от 01 ноября 2012 года № 03-02-07

Следующая новость - Письмо Минфина РФ от 06 ноября 2012 года № 03-03-06