Письмо Минфина РФ от 17 января 2011 года № 03-04-06/6-1
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Организация оплачивает работникам - иностранным гражданам, прибывшим из Германии и Чехии, стоимость проживания на территории РФ, что предусмотрено в трудовом договоре каждого работника. Договором аренды также предусмотрена оплата гаража, интернета, спутникового телевидения и др. В большинстве случаев работник проживает в квартире со своей семьей. При выборе квартиры организация не руководствуется ее удаленностью от непосредственного места работы работника (офиса организации). Договоры аренды квартиры заключаются от имени организации с индивидуальными предпринимателями, организациями и физическими лицами, соответственно выплаты по таким договорам осуществляются от имени организации с ее расчетного счета. В соответствии с договорами аренды организация перечисляет денежный депозит арендодателю.
-
I. Налог на доходы физических лиц
- Необходимо ли удерживать НДФЛ у арендодателя-физлица и у работника организации с суммы депозита, перечисленного арендодателю (физлицу)?
-
II. Налог на прибыль организаций
- 3. Организация также оплачивает всем своим работникам стоимость обедов. Обязанность по оплате указанных расходов предусмотрена приказом по организации, но не предусмотрена в трудовых договорах работников. Уменьшают ли затраты на оплату питания работников налоговую базу по налогу на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций сумм оплаты организацией расходов работников - иностранных граждан, исполняющих трудовые обязанности в Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
-
I. Налог на доходы физических лиц
- При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
- Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
- Таким образом, оплата организацией за работников и членов их семей расходов по аренде жилого помещения (включая оплату аренды гаража, интернета и пр.) является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 Кодекса суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу сотрудников организации и членов их семей.
- При получении физическими лицами доходов от сдачи имущества в аренду согласно п. 1 ст. 210 Кодекса у таких лиц возникает доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.
- В соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.
- Таким образом, при выплате арендодателям доходов от сдачи имущества в аренду организация-арендатор признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса, в том числе по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации и по предоставлению сведений о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.
-
II. Налог на прибыль организаций
- Согласно ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) на территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием в том числе иностранных граждан.
- Таким образом, если российская организация привлекает в установленном законодательством Российской Федерации порядке иностранных граждан для работы, то с ними должны заключаться, в соответствии с требованиями Трудового кодекса, трудовые договоры.
- 1. Положением о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных лиц и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167) установлено, что гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств, в частности по жилищному обеспечению приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.
- Указанные затраты не подпадают под действие п. 4 ст. 255 Кодекса, согласно которому стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) включается в состав расходов на оплату труда.
- Вместе с тем в соответствии со ст. 131 Трудового кодекса коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
- Учитывая изложенное, расходы, связанные с оплатой договора аренды квартиры, включающей оплату гаража, интернета, спутникового телевидения и прочих благ иностранным работникам, при условии их документального подтверждения, учитываются, по нашему мнению, для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы.
- 2. В соответствии со ст. 169 "Возмещение расходов при переезде на работу в другую местность" Трудового кодекса при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
- Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
- Подпунктом 5 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- Для организаций, не финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством Российской Федерации не установлены.
- Таким образом, затраты по возмещению расходов работникам, связанных с их переездом на работу в другую местность, предусмотренные ст. 169 Трудового кодекса, и подъемных для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 Кодекса.
- 3. В соответствии с п. 25 ст. 270 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
- Учитывая изложенное, стоимость бесплатно предоставляемого работнику питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 Кодекса при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре и (или) коллективном договоре.
- В случае если трудовым и (или) коллективным договором обязанность по предоставлению работникам бесплатного питания не предусмотрена, такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 17.01.2011