Письмо Минфина РФ от 25 января 2011 года № 03-03-06/1/24
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: В целях реализации мероприятий по оптимизации режима работы теплоисточников и экономии энергоресурсов в соответствии с Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" осуществляется перевод производства тепловой энергии с тепловых станций ОАО на станции другой организации.
- ОАО обязано поддерживать станции в готовности к включению в работу. Соответственно, ОАО в определенный период времени не производит тепловую энергию, однако несет расходы по содержанию станций и поддержанию их в рабочем состоянии, в том числе расходы на оплату труда персонала, коммунальные услуги, охранные услуги, амортизационные отчисления и т.п.
- Вправе ли ОАО в соответствии с пп. 2, 6 п. 1 ст. 253 НК РФ учесть при исчислении налога на прибыль расходы по содержанию станций и поддержанию их в рабочем состоянии при переводе производства тепловой энергии на станции других организаций?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов по содержанию тепловых станций в рабочем состоянии в периоде, в котором данные станции не используются для производства тепловой энергии, и сообщает следующее.
- При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
- При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
- Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
- Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
- Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
- В ситуации, изложенной в письме, в определенный период времени тепловые станции налогоплательщика не используются для производства и реализации тепловой энергии. В указанный период времени в соответствии с утвержденным исполнительным органом власти субъекта Российской Федерации регламентом перевода тепловых нагрузок организация обязана поддерживать тепловые станции в готовности к включению. В связи с этим организация несет расходы, связанные с содержанием тепловых станций и поддержанием их в рабочем состоянии (расходы на оплату труда персонала, коммунальные услуги, охранные услуги).
- Учитывая изложенное, расходы, связанные с содержанием тепловых станций и поддержанием их в рабочем состоянии, могут быть признаны экономически обоснованными и учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе соответствующих расходов в порядке, установленном НК РФ.
- Также сообщаем, что основания прекращения начисления амортизации в налоговом учете при применении линейного метода начисления амортизации установлены ст. 259.1 НК РФ.
- В соответствии с п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
- Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).
- К таким объектам п. 3 ст. 256 НК РФ отнесены:
- - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
- В остальных случаях, в частности, в период, когда имущество временно не используется в производстве товаров (работ, услуг) по технологическим или экономическим причинам, начисление амортизации не прекращается.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 25.01.2011