Письмо Минфина РФ от 13 июля 2011 года № 03-03-06/1/421
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В договорах на изготовление специальной оснастки оговаривается следующее условие: поставщик гарантирует, что качество товара, при условии его надлежащего хранения, транспортировки и использования заказчиком, позволяет использовать товар по назначению в течение 12 месяцев с момента передачи товара поставщиком заказчику, но в любом случае не более чем 500 000 срабатываний.
- На практике спецоснастка может быть использована как в течение 12 месяцев, так и более 12 месяцев в зависимости от спроса на изделия, изготавливаемые с помощью конкретной пресс-формы. На момент получения от поставщика и отпуска ее в производство срок полезного использования не может быть установлен, поэтому организация руководствуется условиями договора.
- Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета специальная оснастка (пресс-формы, штампы и т.д.) отражается в составе оборотных средств и учитывается на счете 10 "Материалы". Исходя из данного выбора все операции по движению спецоснастки оформляются первичными документами по учету материалов.
- Вправе ли организация учитывать специальную оснастку независимо от стоимости и срока полезного использования в составе материальных расходов для целей исчисления налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета спецоснастки для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
- В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, организация может вести учет предметов специальной оснастки либо в порядке, предусмотренном для учета основных средств, либо в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.
- Следовательно, в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета должен быть отражен выбор метода учета специальной оснастки, а также определено, к какой категории имущества спецоснастка относится (материально-производственным запасам или объектам основных средств).
- Согласно п. 4 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, когда в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов налогоплательщик использует продукцию собственного производства, а также в случае, когда в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуг собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 Кодекса.
- В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
- Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
- Таким образом, новая спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. для целей налогообложения прибыли учитывается как амортизируемое имущество, по которому начисляется амортизация.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 13.07.2011