Письмо Минфина РФ от 26 июля 2011 года № 03-07-08/241
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ОАО на основании договорных отношений с клиентами оказывало в 2010 г. услуги по перегрузке грузов, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозимых за пределы РФ.
- До 1 июля 2010 г. продукты переработки и остатки товаров, образованные в результате переработки, помещались под таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозились за пределы РФ под таможенным режимом (процедурой) экспорта.
- С 1 июля 2010 г. вступил в действие Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС), согласно которому завершение таможенной процедуры переработки на таможенной территории осуществляется путем вывоза товаров в рамках таможенной процедуры реэкспорта.
- Подпунктом 2 п. 1 ст. 164 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г., установлено, что обложение НДС по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговый орган документов согласно ст. 165 НК РФ. Положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, в частности, распространяются на услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, оказываемые российскими организациями. При этом исходя из буквального толкования абз. 2 данного подпункта НК РФ таможенный режим вывоза или ввоза товара не имеет значения.
- Вправе ли ОАО в 2010 г. применять ставку НДС 0 процентов к работам (услугам) по перегрузке в порту РФ грузов, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозимых за пределы таможенной территории РФ, до вступления в силу ТК ТС?
- Вправе ли ОАО применить ставку НДС 0 процентов к работам (услугам) по перегрузке грузов, являющихся продуктами переработки и помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, вывозимых за пределы таможенной территории Таможенного союза, после вступления в силу ТК ТС?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перегрузке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозимых за пределы территории Российской Федерации, оказываемых российской организацией в российском порту, и сообщает следующее.
- Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г., налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов производилось при реализации работ (услуг) по погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иных подобных работ (услуг). При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных работ (услуг) налогоплательщики представляли в налоговые органы документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 Кодекса.
- Кроме того, в соответствии с положениями пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2011 г., нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке (в том числе погрузке, выгрузке) товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации. При этом правомерность применения нулевой ставки по таким услугам подтверждается документами, предусмотренными п. 3.5 ст. 165 Кодекса.
- Таким образом, услуги по перегрузке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозимых за пределы территории Российской Федерации, оказываемые российской организацией в российском порту как до, так и после 1 июля 2010 г. (даты вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза), подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов независимо от таможенных режимов (после 1 июля 2010 г. - таможенных процедур), под которые помещались вывозимые товары, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С. В.Разгулин
- 26.07.2011