Письмо Минфина РФ от 04 июля 2011 года № 03-03-06/1/386
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Об отсутствии оснований для учета в целях налога на прибыль затрат в размере стоимости обучения физлица, понесенных организацией, в момент получения от данного физлица компенсации стоимости обучения, предусмотренной в случае, если физлицо не заключило в течение трех месяцев после окончания обучения трудовой договор с данной организацией.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов на обучение и сообщает следующее.
- На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
- Как следует из письма, организация заключает договоры на обучение, предусматривающие обязанность физических лиц не позднее трех месяцев с момента окончания обучения, оплаченного организацией, заключить с налогоплательщиком трудовой договор. Условиями заключаемых договоров предусмотрено, что, если физическое лицо не заключает с налогоплательщиком трудовой договор в установленный срок, данное физическое лицо или, в отдельных случаях, организация, с которой указанное физическое лицо заключило трудовой договор, возмещает налогоплательщику, оплатившему обучение, понесенные расходы.
- По нашему мнению, суммы компенсаций стоимости обучения, предусмотренные договором, которые выплачиваются физическим лицом или организацией - работодателем данного физического лица, включаются в состав внереализационных доходов и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение.
- В соответствии с п. 5 ст. 252 Кодекса суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков в целях гл. 25 Кодекса, не подлежат повторному включению в состав их расходов.
- Таким образом, затраты в размере стоимости обучения физического лица, понесенные налогоплательщиком, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли в момент получения компенсации стоимости обучения от данного физического лица, поскольку указанные суммы были ранее включены в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Н.А.Комова
- 04.07.2011