Письмо Минфина РФ от 26 августа 2011 года № 03-06-06-01/19
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Федеральным законом от 21.07.2011 N 258-ФЗ "О внесении изменений в статью 342 Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 342 НК РФ дополнена п. 5, предусматривающим льготы для малых месторождений нефти при соблюдении следующих условий:
- величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн;
- степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном настоящим пунктом, меньше или равна 0,05.
- В 2011 г. (ориентировочно в августе 2011 г.) утверждается государственный баланс запасов нефти и газа, в который попадают данные о накопленной добыче и начальных извлекаемых запасах месторождения по состоянию на 01.01.2011.
- В 2012 г. (ориентировочно в августе 2012 г.) утверждается государственный баланс запасов нефти и газа, в который попадают данные о накопленной добыче и начальных извлекаемых запасах месторождения по состоянию на 01.01.2012.
- Данные какого государственного баланса запасов полезных ископаемых будут браться для определения степени выработанности месторождения для целей применения понижающего коэффициента к ставке НДПИ при добыче нефти из месторождений, величина начальных извлекаемых запасов нефти которых по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев запрос по вопросу применения понижающего коэффициента к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти из месторождений, величина начальных извлекаемых запасов нефти которых по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн, сообщает.
- В соответствии со ст. 342 гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 21.07.2011 N 258-ФЗ с 1 января 2012 г. ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр, и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр.
- Порядок определения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр, установлен п. 5 указанной статьи Кодекса и предусматривает его применение в случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн и степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном данным пунктом, меньше или равна 0,05.
- Согласно указанному порядку начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, и утверждаются в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче). Следовательно, для расчета коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр в 2012 г., необходимо учитывать данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденных в 2011 г., т.е. по состоянию на 1 января 2011 г.
- Степень выработанности запасов конкретного участка недр, лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 г., определяется по состоянию на 1 января 2012 г. на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 г. Иного порядка определения степени выработанности Кодексом не предусмотрено.
- Таким образом для определения степени выработанности запасов в 2012 г. принимаются данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 г.
- Что касается порядка определения степени выработанности запасов конкретного участка недр, лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 1 января 2012 г., то в данном случае степень выработанности определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами.
- В случае если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр и начальные извлекаемые запасы нефти для применения коэффициента определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном п. 5 ст. 342 Кодекса.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Н.А.Комова
- 26.08.2011