Письмо Минфина РФ от 24 августа 2011 года № 03-04-05/7-589
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В апреле 2007 г. физлицо продало строящуюся квартиру по договору участия в долевом строительстве дома. Если в мае 2005 г. физлицо уплатило 740 000 руб. за квартиру, то в 2007 г. она стала стоить 2 300 000 руб. В апреле 2007 г. оно приобрело другую строящуюся квартиру. Во II квартале 2008 г. должно было состояться плановое окончание строительства. Сроки сдачи дома стали передвигаться.
- С марта 2007 г. физлицо признано инвалидом III группы и фактически не работает.
- Акт приема-передачи квартиры был подписан в ноябре 2010 г. Физлицо представило все документы для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в налоговый орган, но он их не принял.
- Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Как следует из обращения и представленных документов, в 2005 г. налогоплательщик заключил инвестиционный договор на участие в долевом строительстве жилого дома, в 2007 г. он переуступил права требований по договору долевого участия в строительстве дома. В этом же году был заключен договор паевого взноса на участие в строительстве другого жилого дома. Акт приема-передачи квартиры был подписан в 2010 г.
- В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
- При уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
- Суммы, превышающие размер вычета, установленного абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
- В то же время при покупке квартиры налогоплательщик в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.
- Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.
- Поскольку акт приема-передачи квартиры подписан в 2010 г., налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, по доходам за 2010 г. и последующие годы.
- При этом следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению в соответствующем налоговом периоде.
- Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета только при наличии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 24.08.2011