Письмо Минфина РФ от 22 августа 2011 года № 03-11-11/212
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". По состоянию на 01.01.2011 имеется переплата в Пенсионный фонд РФ в размере 4000 руб. Фиксированный платеж в ПФР за 2011 г. составляет 14 112 руб. Поэтому, учитывая переплату в Пенсионный фонд РФ за 2011 г., следует уплатить 10 112 руб.
- В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма налога за отчетный период может быть уменьшена не более чем на 50% на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных сумм за этот же период времени.
- Налоговый орган считает, что сначала необходимо получить переплату страховых платежей в размере 4000 руб. на расчетный счет, а затем уплатить страховые взносы в размере 14 112 руб. Только в таком случае ИП будет вправе уменьшить сумму налога на 14 112 руб.
- Вправе ли ИП в данном случае без возврата переплаты страховых взносов зачесть сумму 14 112 руб. в счет уменьшения налога при условии перечисления страховых взносов в 2011 г. только в размере 10 112 руб.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
- Исходя из этого уменьшение сумм налога, предусмотренное п. 3 ст. 346.21 Кодекса, в частности за 2011 г., может производиться только на фактически уплаченные суммы вышеуказанных страховых взносов без учета переплаты по данным взносам.
- Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что с 1 января 2010 г. в пенсионном законодательстве Российской Федерации отсутствует такое понятие, как фиксированный платеж.
- Согласно ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
- Пунктом 1 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
- Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе уменьшить на общих основаниях сумму исчисленного за налоговый период налога на сумму фактически уплаченных за свое страхование страховых взносов, определяемую исходя из стоимости страхового года.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 22.08.2011