Письмо Минфина РФ от 01 сентября 2011 года № 03-04-05/3-623
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физлицо в 2006 - 2007 гг. приобрело акции. В апреле 2008 г. физлицо заключило договор о брокерском обслуживании на рынке ценных бумаг с брокерской организацией и перевело из сторонних депозитариев (реестров) в депозитарий брокерской организации акции.
- Физлицо представило полный комплект документов, подтверждающих расходы по приобретению акций, в том числе договоры купли-продажи акций, платежные документы, подтверждающие факт оплаты акций, и выписки из депозитариев.
- В конце 2010 г. физлицо обнаружило, что акции были зачислены на счет с нулевым балансом. При этом в требовании о рассмотрении подтверждающих документов и об изменении нулевого баланса на фактический (согласно понесенным затратам) ему было отказано.
- В феврале 2011 г. физлицо перевело акции из указанной брокерской организации в другой депозитарий и представило документы, подтверждающие затраты на приобретение акций. Документы по акциям одного АО были приняты, и акции были зачислены по фактическим затратам. При этом документы по акциям другого АО не были приняты, и акции были зачислены с нулевым балансом.
- Депозитарий считает, что налоговый агент не обязан учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ понесенные налогоплательщиком расходы, которые связаны с приобретением и хранением ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента. При этом акции обоих АО были приобретены без участия данного депозитария (налогового агента).
- Вправе ли налоговый агент в целях НДФЛ отказать в приеме документов, подтверждающих расходы физлица по приобретению акций?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что вопросы проверки деятельности брокерских компаний при совершении ими операций с ценными бумагами не относятся к компетенции Министерства финансов Российской Федерации.
- В соответствии со ст. 22 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов.
- Таким образом, если у налогоплательщика есть основания считать, что его права нарушаются, за защитой своих прав он может обратиться в суд.
- Вместе с этим сообщаем следующее.
- Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 Кодекса.
- В соответствии с п. 12 ст. 214.1 Кодекса в целях данной статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.
- Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется в соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено указанным пунктом.
- Налоговыми агентами в целях данной статьи Кодекса признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора. Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанных выше договоров.
- При определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, если такие расходы не были учтены ранее другим налоговым агентом при определении в установленных случаях налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и исчислении соответствующих сумм налога.
- В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых данное физическое лицо - налогоплательщик произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода права собственности налогоплательщика на соответствующие ценные бумаги, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случаях представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан хранить копии таких документов.
- Расходы по операциям с ценными бумагами, не учтенные налоговым агентом, могут быть учтены налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном ст. 228 Кодекса, при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
- Вместе с тем в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса в редакции, действовавшей в 2008 г., на налогового агента не возлагалась обязанность по учету доходов и расходов налогоплательщика по операциям, которые осуществлялись без его участия через другого профессионального участника рынка ценных бумаг, который сам является налоговым агентом.
- Из этого следует, что организация - налоговый агент не могла учитывать расходы по приобретению физическим лицом ценных бумаг через иных профессиональных участников рынка ценных бумаг, произведенные до их передачи физическим лицом указанной организации.
- Такие расходы, если они ранее не были учтены первым налоговым агентом до передачи ценных бумаг организации, могли быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 01.09.2011