Письмо Минфина РФ от 23 сентября 2011 года № 03-02-08/161
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля имеют право проверять правильность применения цен по сделкам, в частности при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в течение непродолжительного периода времени.
- Стороны по договору дарения указали цену и уплатили НДФЛ. Налоговый орган доначислил НДФЛ, так как посчитал, что цена по указанному выше договору отличается от рыночной.
- Каков порядок применения положений ст. 40 НК РФ при определении цены по договору дарения в целях исчисления НДФЛ?
- Ответ:
- В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), доначислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по договору дарения и сообщается следующее.
- В рассматриваемом обращении отсутствует информация о предмете договора дарения, а также о взаимозависимости сторон сделки, доходы от которой подлежат налогообложению, необходимая для подготовки ответа по существу.
- Вместе с тем сообщается, что согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
- Пунктом 1 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
- В соответствии с п. 18.1 ст. 217 Кодекса от обложения НДФЛ освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом. При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
- При получении в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев лицами, не относящимися к вышеуказанным категориям, у таких физических лиц возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.
- На основании пп. 7 п. 1 ст. 228 Кодекса НДФЛ исчисляется и уплачивается физическими лицами в порядке, установленном ст. 225 Кодекса, при получении от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению).
- Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса, в случаях, указанных в п. п. 2 и 3 ст. 40 Кодекса.
- По общему правилу согласно п. 1 ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
- При наличии затруднений при определении налоговой базы и исчислении НДФЛ налогоплательщики вправе получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов (пп. 1 п. 1 ст. 21 Кодекса). На основании пп. 4 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно предоставлять налогоплательщикам указанную информацию.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 23.09.2011