Письмо ФНС от 11 ноября 2011 года № ЕД-4-3/18906@
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О налогообложении налогом на прибыль суммы дивидендов, выплачиваемых российской организацией в пользу организации - резидента Швейцарской Конфедерации.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о порядке применения положений ст. 10 "Дивиденды" Соглашения об избежании двойного налогообложения, сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
- Объектом налогообложения по налогу на прибыль для них признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
- Перечень этих доходов установлен в ст. 309 Кодекса. В частности, доходы в виде дивидендов, полученные иностранной организацией от российской организации, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, по ставке 15 процентов (пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса).
- Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 Кодекса).
- В отношениях между Правительством Российской Федерации и Правительством Швейцарской Конфедерации действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.06.1993 (далее - Соглашение).
- Пунктами 1 и 2 ст. 10 Соглашения установлено, что дивиденды, выплачиваемые резидентом одного государства в пользу лица, являющегося резидентом другого государства, могут облагаться налогом как в стране резидентства получателя дохода, так и в стране источника дохода.
- Так, дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве (п. 1 ст. 10 Соглашения).
- Однако в соответствии с п. 2 ст. 10 Соглашения такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не должен превышать:
- a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (отличная от товарищества), которой прямо принадлежит по меньшей мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200 000) швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов;
- b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
- Следовательно, п. 2 ст. 10 Соглашения определяет право налогообложения дивидендов за государством, в котором эти проценты возникают (в данном случае - в России), но ограничивает это право путем установления ставок в размере 5 и 15 процентов.
- Таким образом, при соблюдении условий, касающихся доли участия и размера инвестиций, установленных пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые российской компанией в пользу компании - резидента Швейцарской Конфедерации, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке 5 процентов. Во всех остальных случаях к дивидендам, выплачиваемым швейцарским компаниям, применяется ставка налога на доходы от источников в Российской Федерации в размере 15 процентов.
- При этом в качестве необходимого условия для реализации норм Соглашения п. 3 ст. 310 и п. 1 ст. 312 Кодекса установлено представление иностранной организацией налоговому агенту документа, подтверждающего ее постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.
-
Глава 25. НК РФ не содержит норм, предусматривающих порядок уплаты налога с доходов от источников в Российской Федерации налогоплательщиком, если сумма налога налоговым агентом не удержана.
- Одновременно ФНС России обращает внимание, что обязанности налогового агента определены в п. 3 ст. 24 НК РФ.
- В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных на налогового агента обязанностей к налоговому агенту может быть применена налоговая санкция (штраф) на основании ст. 123 НК РФ.
- Кроме того, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов гл. 11 НК РФ предусмотрена правовосстановительная мера в виде пени.
- Пени за несвоевременную уплату налога начисляются на суммы неперечисленного налога с доходов, выплаченных иностранной организации, до момента фактической уплаты налога в бюджет и взыскиваются с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
- Учитывая изложенное, ФНС России обращает внимание, что организации - налоговому агенту целесообразно осуществить урегулирование вопроса о расчетах с иностранными организациями по выплаченным дивидендам, которое позволит налоговому агенту получить средства для погашения задолженности перед федеральным бюджетом по налогу на прибыль с этих выплаченных дивидендов.
- Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
- Д.В.Егоров
- 11.11.2011