Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2011 года № 03-03-06/2/173
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк в 2009 г. на внебиржевом рынке осуществлял:
- - конверсионные сделки по покупке-продаже иностранной валюты по курсу, определенному сторонами при заключении сделки, и с датой валютирования, отстоящей от дня заключения сделки не более чем на два рабочих банковских дня;
- - сделки СВОП (сделки с одновременной обратной продажей иностранной валюты при условии расчетов по ним в разные даты валютирования и установлении курсов по обеим сделкам в дату заключения). Банк заключал сделки СВОП: дата расчетов по первой части сделки - today (дата заключения сделки совпадает с датой расчетов), по второй части - tomorrow (дата расчетов - следующий рабочий день от даты заключения сделки).
- Условиями заключения сделок была предусмотрена поставка базисного актива, что подтверждается SWIFT-сообщениями, содержащими существенные условия сделки и платежные инструкции сторон.
- В соответствии с установленными в учетной политике в целях налогообложения критериями банк квалифицировал указанные сделки как сделки на поставку базисного актива (иностранной валюты) с отсрочкой исполнения, доходы (расходы) по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 290, пп. 4 п. 2 ст. 291 НК РФ.
- При наличии по поставочным сделкам встречных однородных требований (обязательств) по поставке денежных средств, срок исполнения которых приходился на одну дату, стороны производили их взаимозачет (неттинг), возможность которого предусмотрена в генеральном соглашении и подтверждена отдельными SWIFT-сообщениями на сумму неттинга. По результатам неттинга в некоторых случаях у банка возникали убытки.
- Влечет ли прекращение встречных однородных требований (обязательств) путем проведения зачета (неттинга) переквалификацию заключенных поставочных сделок в беспоставочные ФИСС для целей исчисления налога на прибыль?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок и сообщает следующее.
- Из письма следует, что организация в 2009 г. осуществляла сделки на поставку базисного актива с отсрочкой исполнения.
- В соответствии с п. 1 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") в целях гл. 25 НК РФ под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки.
- Согласно п. 2 ст. 301 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
- По мнению Департамента, квалификация финансовых инструментов срочных сделок, исполнение которых производится путем поставки базисного актива, должна осуществляться в соответствии с первоначальными условиями срочной сделки.
- При заключении соглашения о проведении взаимозачета требований (неттинга) по поставочным срочным сделкам с другой (другими) сделкой (сделками) переквалификация таких финансовых инструментов срочных сделок в беспоставочные срочные сделки для целей налогообложения не производится.
- Применение механизма взаимозачета (неттинга) при исполнении обязательств по поставочной срочной сделке не влечет переквалификации такой срочной сделки в финансовый инструмент срочной сделки, исполнение которого изначально по условиям сделки не предусматривает поставки базисного актива.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.11.2011