» » » Письмо Минфина РФ от 06 декабря 2011 года № 03-04-06

Письмо Минфина РФ от 06 декабря 2011 года № 03-04-06

Обновлено: 1 января 2016 года
Российская Федерация
Письмо Минфина РФ от 06 декабря 2011 года № 03-04-06/4-337
Принято
Министерством финансов Российской Федерации
  1. Вопрос:
  2. В рамках договора на брокерское обслуживание ЗАО (брокер) по поручению физлиц (клиентов) приобрело корпоративные облигации, которые впоследствии при несвоевременном исполнении (неисполнении) обязательств эмитентом были объявлены дефолтными.
  3. Эмитент по дефолтным облигациям проводит процедуру реструктуризации долга с физлицами (владельцами облигаций) вне рамок заключенного брокером с данными лицами брокерского договора.
  4. В качестве юридического инструмента реструктуризации долга эмитентом могут быть использованы договор мены, заключение встречных договоров купли-продажи, договор об отступном, которые, в сущности, определяют модель, предусматривающую замену дефолтных облигаций новыми облигациями эмитента.
  5. Таким образом, клиенты в качестве документально подтвержденных расходов представляют вышеназванные договоры в зависимости от способа оформления эмитентом процедуры реструктуризации долга.
  6. При предъявлении клиентом договора мены налоговый агент в связи с отсутствием регулирующих норм законодательства, а также руководствуясь Письмом Минфина России от 21.06.2010 N 03-04-06/2-130, должен принять в качестве затрат на приобретение облигаций расходы исходя из стоимости, указанной в договоре мены, а не затраты на приобретение облигаций, которыми владело физлицо до их обмена.
  7. Экономической выгоды по договору мены не возникает, так как в силу ст. 568 ГК РФ договор мены предполагает равноценный обмен товара, следовательно, налоговая база по НДФЛ по такой сделке равна нулю.
  8. Брокер сделал вывод о том, что у физлица при обмене не возникает объекта налогообложения по НДФЛ, а расходы, документальное подтверждение по которым предъявляется им налоговому агенту (брокеру), будут учтены по договору мены, то есть будут учтены в большем размере, чем произвел налогоплательщик фактически (вариант 1 исчисления НДФЛ).
  9. Пример.
  10. Брокером по поручению клиента 10.08.2009 были приобретены корпоративные облигации серии 02 в количестве 100 шт. по цене 200 руб. за 1 шт. и с суммой процентного (купонного) дохода 50 руб. на одну облигацию.
  11. В соответствии с условиями эмиссии облигационный заем должен быть погашен эмитентом 17.09.2009. Эмитент не выполнил условия обязательств.
  12. 30.06.2010 эмитентом объявлена реструктуризация задолженности по облигациям серии 02. В рамках реструктуризации данной задолженности эмитент предлагает владельцам облигаций обменять облигации серии 02 на новый выпуск облигаций серии 03.
  13. 07.07.2010 клиентом были выведены с клиентского счета данные облигации в количестве 100 шт. в целях обмена в рамках проведения реструктуризации долга эмитентом.
  14. Процедура реструктуризации была оформлена с владельцами облигаций серии 02 договором мены. По договору мены облигации серии 02 в количестве 100 шт. были оценены в 50 000 руб., в том числе сумма купонного дохода 10 000 руб. В обмен на облигации серии 02 клиент получил облигации серии 03 в количестве 120 шт., которые были оценены на стоимость 50 000 руб.
  15. Клиент 09.07.2010 завел в рамках договора на брокерское обслуживание облигации серии 03 на клиентский счет, открытый брокером.
  16. 13.09.2010 по поручению клиента были реализованы облигации серии 03 в количестве 120 шт. по цене 430 руб. и с суммой купонного дохода 30 руб.
  17. Вариант 1 исчисления НДФЛ: налоговый агент в качестве затрат на приобретение облигаций принимает расходы исходя из стоимости, указанной в договоре мены:
  18. Налоговая база по НДФЛ = (51 600 (120 шт. x 430 руб.) + 3600 (120 шт. x 30 руб.)) - 50 000 = 5200 руб.
  19. Сумма налога составит 676 руб. (5200 х 13%).
  20. Вариант 2 исчисления НДФЛ: налоговый агент в качестве затрат на приобретение облигаций принимает расходы, которые понес налогоплательщик до их обмена:
  21. Налоговая база по НДФЛ = (51 600 (120 шт. x 430 руб.) + 3600 (120 шт. x 30 руб.)) - (20 000 (100 шт. x 200 руб.) + 5000 (100 шт. x 50 руб.)) = 30 200 руб.
  22. Сумма налога составит 3926 руб. (30 200 x 13%).
  23. Какие расходы следует учесть брокеру (налоговому агенту) в целях исчисления НДФЛ: расходы на приобретение облигаций, которыми владело физлицо до их обмена, или расходы исходя из стоимости, указанной в договоре мены?
  24. В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанном в его заявлении.
  25. Правомерна ли позиция брокера, что в случае возврата излишне удержанного налога по заявлению физлица на клиентский счет, открытый брокером клиенту в рамках договора брокерского обслуживания, данное действие будет считаться исполнением обязательств налогового агента по возврату НДФЛ и, соответственно, физлицо не вправе потребовать уплаты процентов на невозвращенную сумму налога у брокера в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ?
  26. Ответ:
  27. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
  28. Из письма следует, что в соответствии с договором на брокерское обслуживание ЗАО (далее - брокер) были приобретены для налогоплательщика облигации, которые впоследствии были выведены налогоплательщиком и в рамках процедуры реструктуризации задолженности, проводимой эмитентом этих облигаций, обменены на облигации того же эмитента другого выпуска. Облигации нового выпуска были вновь заведены на клиентский счет налогоплательщика у брокера и в дальнейшем реализованы брокером по поручению налогоплательщика.
  29. Согласно п. п. 12 и 14 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.
  30. Пунктом 7 ст. 214.1 Кодекса установлено, что доходы от реализации (погашения) ценных бумаг и доходы в виде процента (купона, дисконта) включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
  31. В соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 214.1 Кодекса в составе расходов по операциям с ценными бумагами учитываются суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг.
  32. При этом при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, если такие расходы не были учтены ранее другим налоговым агентом при определении в установленных случаях налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и исчислении сумм налога.
  33. С учетом вышеизложенного в составе расходов, учитываемых налоговым агентом при продаже облигаций, полученных налогоплательщиком по договору мены, на основании заявления налогоплательщика может быть учтена их документально подтвержденная стоимость, установленная в договоре мены.
  34. Как следует из письма, осуществление эмитентом обмена облигаций осуществляется вне рамок заключенного налогоплательщиком с организацией брокерского договора. Соответственно, организация-брокер не будет признаваться налоговым агентом при совершении такой мены между налогоплательщиком и эмитентом ценных бумаг.
  35. Налог с доходов, полученных налогоплательщиком в результате реализации облигаций старого выпуска в рамках договора их мены на облигации нового выпуска, заключенного с эмитентом этих облигаций, исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно.
  36. В то же время при выплате налоговым агентом дохода в натуральной форме до истечения налогового периода налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 214.1 Кодекса.
  37. При этом выплатой дохода в натуральной форме в целях п. 18 ст. 214.1 Кодекса признается передача налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения.
  38. Из вышеизложенного следует, что при выводе налогоплательщиком облигаций с клиентского счета налогоплательщика брокер должен исчислить и удержать налог в установленном порядке.
  39. В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 231 Кодекса возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
  40. Таким образом, если налоговый агент перечислил в установленные сроки суммы излишне удержанного налога на счет, указанный налогоплательщиком в его заявлении, оснований для начисления процентов, подлежащих уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата в соответствии с п. 10 ст. 78 Кодекса не имеется.
  41. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
  42. С.В.Разгулин
  43. 06.12.2011

Предыдущая новость - О применении норм законодательства о размещении заказов при реализации региональных программ модернизации здравоохранения

Следующая новость - Об итогах надзора за ЛЗН в эпидсезон 2011 года