Письмо Минфина РФ от 08 декабря 2011 года № 03-03-06/1/815
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО при приобретении объекта основных средств в 2010 г. воспользовалось правом применения амортизационной премии и единовременно включило в состав расходов по налогу на прибыль 30% первоначальной стоимости основного средства в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ и положениями учетной политики ООО.
- После ввода в эксплуатацию по данному объекту производилось начисление амортизации.
- В 2011 г., то есть ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию указанного основного средства, оно было реализовано.
- При определении остаточной стоимости объекта основных средств в целях исчисления налога на прибыль ООО не учитывалась амортизационная премия, т.е. остаточная стоимость основного средства была определена как разница между первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации, без учета амортизационной премии.
- Условный пример:
- первоначальная стоимость - 100 руб.;
- амортизационная премия - 30 руб.;
- начисленная за период амортизация - 20 руб.;
- остаточная стоимость = 100 - 20 = 80 руб.
- Правильно ли ООО в целях исчисления налога на прибыль определена остаточная стоимость объекта основных средств, по которому ранее была применена амортизационная премия, при его реализации?
- Правомерно ли использовать изложенный выше порядок определения остаточной стоимости в отношении объектов основных средств, приобретенных после 01.01.2008 и реализованных после истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета остаточной стоимости объекта основных средств при его реализации и сообщает.
- На основании пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.
- В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
- Согласно п. 9 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса.
- При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
- В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
- В соответствии с п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" названные положения абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.
- В качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации, принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным Кодексом. Расходы, признаваемые в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не являются.
- Следует отметить, что сумма восстановленной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 08.12.2011