Письмо Минфина РФ от 07 декабря 2011 года № 03-02-07/1-418
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО является доверительным управляющим средствами пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии НПФ (далее - ООО).
- Согласно Федеральному закону от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный фонд (далее - "НПФ") вправе в качестве исключения осуществлять деятельность страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании, а также деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения.
- При этом согласно п. 8 ст. 25 Федерального закона N 75-ФЗ, ст. 26 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии" деятельность НПФ по инвестированию средств пенсионных накоплений (в том числе в акции открытых акционерных обществ) не является предпринимательской деятельностью.
- Полученный НПФ как страховщиком по обязательному пенсионному страхованию доход в виде дивидендов по акциям ОАО, в которые были инвестированы средства пенсионных накоплений, в соответствии со ст. 251 НК РФ, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
- При выплате доходов в виде дивидендов по акциям российских хозяйственных обществ за 2010 г. с ООО был удержан налог на прибыль организаций.
- В настоящее время ООО обратилось к эмитентам ценных бумаг с требованием возместить удержанные ранее налоги, ссылаясь на положения гл. 25 НК РФ, п. 8 ст. 25 Федерального закона N 75-ФЗ, ст. 26 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ, Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/164. Однако налоговые агенты отказываются производить возврат средств, ссылаясь на неурегулированность данного вопроса.
- В какой из нижеперечисленных налоговых органов следует обращаться для возврата излишне удержанных сумм налога на прибыль организаций с доходов от дивидендов:
- - по месту регистрации налогового агента;
- - по месту регистрации негосударственного пенсионного фонда;
- - по месту регистрации ООО?
- Ответ:
- В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о возврате излишне удержанных сумм налога на прибыль организаций с доходов от дивидендов и сообщается следующее.
- Согласно п. п. 1 и 4 ст. 36.13 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" по договору доверительного управления средствами пенсионных накоплений фонд передает доверительному управляющему средства пенсионных накоплений в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется осуществлять управление средствами пенсионных накоплений в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и данного Федерального закона в целях обеспечения права застрахованных лиц на накопительную часть трудовой пенсии.
- Сделки с имуществом, составляющим средства пенсионных накоплений, доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "ДУ средствами пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии".
- В соответствии с пп. 31 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.
- Таким образом, дивиденды, полученные по акциям, составляющим имущество негосударственного пенсионного фонда, находящегося в доверительном управлении управляющей компании, не признаются доходом для целей налогообложения прибыли.
- В связи с этим удержанная эмитентом при выплате дивидендов сумма налога на прибыль организаций подлежит возврату.
- Полагаем, что требование о возврате удержанной суммы налога на прибыль организаций может быть предъявлено управляющей компанией эмитенту.
- Порядок возврата налогоплательщику или налоговому агенту излишне уплаченных (излишне перечисленных) сумм налогов в бюджетную систему Российской Федерации регулируется ст. 78 Кодекса.
- Возврат излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций производится налоговым органом по месту учета налогового агента по письменному заявлению налогового агента (п. п. 2, 6 и 14 ст. 78 Кодекса).
- При этом налоговым агентом представляется в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за период излишнего удержания и перечисления суммы указанного налога в бюджетную систему Российской Федерации.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 07.12.2011