Письмо Минфина РФ от 20 декабря 2011 года № 03-04-06/6-349
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- В соответствии со ст. ст. 212, 213 ТК РФ работники ОАО, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры (обследования) за счет средств ОАО в целях определения пригодности для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.
- Помимо медицинских осмотров, предусмотренных законодательством Российской Федерации, ОАО направляет на аналогичные медицинские осмотры остальных работников, для которых обязанность прохождения медицинского осмотра законодательством не предусмотрена.
- Время прохождения медицинских осмотров (обязательных и дополнительных) определяется спецификой профессии работников ОАО, в результате чего обследование работники проходят не только в рабочее время, но и в нерабочее.
- Согласно коллективному договору ОАО выплачивает работникам средний заработок за время прохождения обязательных медицинских осмотров как в рабочее, так и во внерабочее время, оплачивает стоимость проезда к соответствующему лечебному учреждению, а также в случае, если место проведения медицинского осмотра находится на значительном удалении от места жительства (работник не имеет возможности вернуться к месту постоянного жительства в тот же день), оплачивает стоимость проживания работника.
- По мнению ОАО, стоимость проезда и проживания не может включаться в расходы на проведение медицинских осмотров в соответствии со ст. 213 ТК РФ, поскольку является самостоятельным видом затрат.
- Кроме того, поскольку указанные поездки совершаются не для исполнения служебных обязанностей вне постоянного рабочего места, данные поездки не оформляются как командировки.
- Статьей 217 НК РФ не предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ таких доходов, как проезд к месту проведения медицинского осмотра (обязательного либо дополнительного) и проживание в указанной местности.
- Учитывая изложенное, ОАО полагает, что оплата проезда работников ОАО к месту проведения медицинского осмотра во внерабочее время и возмещение расходов по найму жилого помещения на время прохождения медицинского осмотра являются доходом работников, подлежащим налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Правомерна ли позиция ОАО?
- В случае если стоимость проезда к месту проведения медицинского осмотра не подлежит налогообложению НДФЛ, относится ли это только к случаям, когда медицинское учреждение находится на расстоянии, не позволяющем работнику вернуться к месту жительства в тот же день, либо освобождению от налогообложения НДФЛ подлежит также и проезд к месту медицинского осмотра городским транспортом?
- Зависит ли порядок налогообложения НДФЛ стоимости проезда и проживания от вида медицинского осмотра, на который направляется работник (обязательный или дополнительный)?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости проезда сотрудников к месту проведения медицинских осмотров и проживания в месте их проведения и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
- В соответствии со ст. 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).
- Предусмотренные данной статьей медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя.
- Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
- Если лечебные учреждения, в которых проводятся медицинские осмотры работников организации, расположены удаленно от их места жительства, оплата работодателем проезда и проживания в месте проведения медицинских осмотров, при условии их проведения в соответствии со ст. 213 Трудового кодекса, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку прохождение таких осмотров является обязанностью каждого работника.
- В этом случае суммы оплаты организацией проезда к месту проведения медицинских осмотров работников и проживания в месте их проведения не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
- Вместе с этим необходимо учитывать, что оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
- Таким образом, оплата организацией проезда работников к месту проведения медицинских осмотров, не предусмотренных ст. 213 Трудового кодекса, и проживания в месте их проведения признается их доходом, полученным в натуральной форме.
- Соответственно, стоимость указанной оплаты подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 20.12.2011