Письмо Минфина РФ от 16 декабря 2011 года № 03-04-05/6-1058
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физлицо работает преподавателем в государственном бюджетном образовательном учреждении по срочному трудовому договору. С сентября 2010 г. по октябрь 2011 г. физлицо находилось на территории Монголии по приглашению работодателя по рабочей визе, где вело преподавательскую деятельность.
- Будет ли физлицо признаваться в данном случае налоговым резидентом РФ в целях исчисления и уплаты НДФЛ в 2010 и 2011 гг.? В каком порядке можно осуществить возврат/зачет сумм налога, удержанного с физлица на территории Монголии, при уплате налога в РФ?
- Вправе ли физлицо воспользоваться льготой, установленной ст. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, заключенного в г. Москве 05.04.1995? Какими документами можно подтвердить правомерность применения данной льготы? Как подтверждается статус налогового резидента РФ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых физическому лицу в период его нахождения за пределами Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
- Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
- Как указывается в рассматриваемом письме, с сентября 2010 г. по октябрь 2011 г. Вы находились на территории Монголии по приглашению работодателя, где вели преподавательскую деятельность.
- В случае отъезда физического лица на работу за границу на длительный период времени, когда такое лицо трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
- Исходя из информации, содержащейся в рассматриваемом письме, по итогам налогового периода 2010 г. Вы были признаны налоговым резидентом Российской Федерации. В этом случае Ваши доходы, полученные в 2010 г., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации по ставке 13 процентов.
- В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
- Таким образом, физическое лицо, по итогам 2010 г. признанное налоговым резидентом Российской Федерации, обязано исчислить, задекларировать и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в 2010 г. от источников за пределами Российской Федерации.
- В случае если в течение налогового периода (в данном случае 2011 г.) статус физического лица меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо, в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса, не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным в 2011 г. от источников за пределами Российской Федерации.
- Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию в Российской Федерации доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных в налоговом периоде 2011 г., в котором физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо не имеет.
- Статьей 20 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, заключенного в г. Москве 05.04.1995, предусмотрено, что лица, которые имеют или непосредственно перед приездом в одно Договаривающееся государство имели постоянное местожительство в другом Договаривающемся государстве и находятся в первом упомянутом государстве преимущественно с целью преподавания, чтения лекций или проведения исследований в университете, колледже, школе и других образовательных и научно-исследовательских заведениях по официальному приглашению вышеупомянутых заведений, освобождаются от налога в первом упомянутом государстве на период в течение двух лет в отношении вознаграждения за такое преподавание, лекции или проведение исследований в течение трех лет с даты первого приезда в это государство.
- Таким образом, доходы физического лица, до приезда в Монголию имевшего постоянное местожительство в Российской Федерации и находящегося на территории Монголии с целью преподавания по официальному приглашению образовательного учреждения, должны освобождаться от налогообложения на территории Монголии.
- Учитывая изложенное, поскольку налог с полученных доходов на территории Монголии уплачиваться не должен, положения о зачете сумм налога, уплаченного в иностранном государстве, при уплате налога на доходы физических лиц в Российской Федерации не применяются.
- По вопросу освобождения от налогообложения на территории Монголии доходов от преподавательской деятельности, как это предусмотрено ст. 20 Соглашения, и возврата сумм налога, удержанного на территории Монголии, следует получить соответствующее заключение компетентных органов Монголии.
- По вопросу подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации необходимо обращаться в Федеральную налоговую службу.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.12.2011