Письмо Минфина РФ от 02 декабря 2011 года № 03-04-06/4-329
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Банк в рамках договоров на брокерское обслуживание физлиц (клиентов) обязуется по торговым поручениям клиента за вознаграждение совершать от своего имени, в интересах и за счет клиента сделки с ценными бумагами на рынке иностранных ценных бумаг.
- Если условиями выпуска иностранных ценных бумаг, а именно облигаций, выраженных (номинированных) в иностранной валюте, предусмотрены их размещение и погашение по номинальной стоимости, банк, действуя в интересах клиента, приобретает данные облигации по их номинальной стоимости, а затем в дату их погашения предъявляет их эмитенту. Таким образом, на дату погашения иностранных облигаций у клиента не возникает дохода в иностранной валюте. При этом в период владения данными ценными бумагами клиент получает купонный доход от эмитента облигаций, который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ.
- В соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
- В соответствии со ст. 816 ГК РФ в установленных случаях договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.
- Таким образом, согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ, а также в соответствии с Письмами Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-01/140 и от 17.06.2010 N 03-04-06/2-122 номинальная стоимость ценных бумаг, выплачиваемая владельцу при погашении, не признается доходом клиента (в случае если облигация размещалась по номинальной стоимости) и не подлежит налогообложению НДФЛ, поскольку признается возвратом ранее предоставленного займа.
- Позиция банка заключается в том, что при погашении иностранных ценных бумаг по номинальной стоимости (размещенных первоначально также по номинальной стоимости), выраженных (номинированных) в иностранной валюте, доходы (расходы) в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающие в связи с изменением официального курса рубля к курсу иностранной валюты на дату приобретения клиентом и дату погашения облигаций, не учитываются при определении налоговой базы клиента по НДФЛ.
- Правомерна ли позиция банка - налогового агента?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с облигациями и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Из письма следует, что банк в рамках договоров на брокерское обслуживание клиентов - физических лиц приобретает облигации иностранных эмитентов, номинированные в иностранной валюте, условиями выпуска которых предусмотрены их размещение и погашение по номинальной стоимости.
- В период владения облигациями клиент получает купонный доход от эмитента облигаций, который включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
- Согласно п. 7 ст. 214.1 Кодекса (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ, действующей с 1 января 2010 г.) доходы от реализации (погашения) ценных бумаг и доходы в виде процента (купона, дисконта) включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
- В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
- Поскольку банк, приобретая облигации для клиентов, действует в качестве брокера, банк признается налоговым агентом в смысле ст. 214.1 Кодекса и, соответственно, должен исчислять налог в соответствии с положениями данной статьи, то есть включать в налоговую базу по операциям с ценными бумагами суммы, полученные при погашении облигаций и суммы купона.
- В то же время в соответствии с пп. 1 п. 10 ст. 214.1 Кодекса в составе расходов по операциям с ценными бумагами учитываются суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.
- Пунктом 5 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
- Таким образом, при определении налоговой базы по операциям с облигациями, номинированными в иностранной валюте, суммы в иностранной валюте, полученные при их погашении, и суммы, уплаченные при приобретении облигаций, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на соответствующую дату погашения (приобретения) облигаций.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 02.12.2011