Письмо Минфина РФ от 05 декабря 2011 года № 03-04-06/6-332
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- 27.05.2010 банк заключил договор банковского вклада на 366 дней в сумме 10 000,00 руб.
- Договором предусмотрена прогрессивная шкала процентных ставок в зависимости от остатка денежных средств на счете депозита:
- до 10 000,00 руб. - 12,25%;
- с 10 001,00 до 100 000,00 руб. - 12,5%;
- с 100 001 до 300 000 руб. - 12,75%;
- свыше 300 001,00 руб. - 13%.
- На дату заключения договора все процентные ставки по вкладу установлены в пределах действующей ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов (8 + 5 = 13%). Начисление процентов по вкладу производится ежемесячно в последний рабочий день месяца.
- 08.06.2010 клиент пополнил вклад на 300 000,00 руб., остаток на счете составил 310 000,00 руб. Процентная ставка при остатке свыше 300 001,00 руб. равна 13%. На дату пополнения счета действующая ставка рефинансирования, увеличенная на пять процентных пунктов, составила 7,75 + 5 = 12,75%.
- Имеет ли право банк при выплате дохода клиенту применить положения абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ и не удерживать НДФЛ, так как на момент заключения договора размеры ставок были установлены в пределах ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов (13% = 8 + 5), и не изменялись в течение срока действия договора?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма ООО и по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
- Таким образом, в целях применения к процентным доходам по вкладу указанной нормы необходимо принимать во внимание размеры процентных ставок, установленные на дату заключения договора, в том числе и в случае, если договором банковского вклада предусмотрено условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу при увеличении (уменьшении) суммы вклада.
- Поскольку, как указывается в рассматриваемом письме, на дату заключения договора процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, в случае снижения ставки рефинансирования Банка России к процентным доходам по такому вкладу применяются положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса об освобождении полученных доходов от налогообложения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 05.12.2011