Письмо Минфина РФ от 05 декабря 2011 года № 03-04-06/6-335
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Решением суда удовлетворены требования физического лица, являющегося заемщиком банка, о признании недействительными условий кредитного договора, устанавливающих взимание ежемесячной комиссии за ведение ссудного счета.
- Обязан ли банк в момент перечисления физическому лицу сумм уплаченной комиссии за ведение ссудного счета, процентов за пользование чужими денежными средствами, неустойки, расходов на оплату нотариальных действий, расходов на оплату услуг представителя и компенсации морального вреда исполнить обязанность налогового агента, предусмотренную ст. ст. 226, 230 НК РФ, и удержать НДФЛ с перечисляемых физическому лицу сумм?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплаченных банком на основании решения суда, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Как указывается в рассматриваемом письме, решением суда были признаны недействительными положения кредитного договора, предусматривающие взимание банком ежемесячной комиссии за ведение ссудного счета. В связи с этим банком физическому лицу - его клиенту были выплачены: суммы уплаченной физическим лицом комиссии за ведение ссудного счета, сумма процентов за пользование банком денежными средствами физического лица, сумма неустойки, сумма возмещения банком расходов физического лица на оплату нотариальных действий и на оплату услуг представителя, сумма компенсации морального вреда.
- Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
- В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
- Суммы комиссии за ведение ссудного счета, предусмотренные договором, и возвращенные банком в соответствии с решением суда, не являются экономической выгодой (доходом) физического лица, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, неправомерно удержанные банком.
- Указанные суммы комиссии за ведение ссудного счета, возвращенные банком физическому лицу на основании решения суда, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
- Суммы процентов за пользование денежными средствами физического лица, сумма неустойки, а также возмещение банком расходов физического лица на оплату нотариальных действий и услуг представителя, выплачиваемые банком, отвечают указанным признакам экономической выгоды, и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке в размере 13 процентов.
- При получении налогоплательщиком от банка такого дохода, подлежащего налогообложению, банк на основании п. 1 ст. 24 и ст. 226 Кодекса признается налоговым агентом и обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса.
- Что касается суммы возмещения морального вреда, причиненного банком физическому лицу, то указанная выплата является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, предусмотренной абз. 2 п. 3 ст. 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
- Обязанностей налогового агента при выплате доходов, не подлежащих обложению, у банка не возникает.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 05.12.2011