Письмо Минфина РФ от 16 декабря 2011 года № 03-11-06/2/176
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет управление многоквартирными домами и их обслуживание. ООО получает денежные средства от собственников (жильцов многоквартирных домов) в соответствии с установленными тарифами на оплату коммунальных услуг: отопления, горячего и холодного водоснабжения, водоотведения, электроснабжения и электроэнергии мест общего пользования, антенны, радио, вывоза мусора, лифта - и перечисляет их специализированным организациям, оказывающим коммунальные услуги.
- В соответствии с п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения в целях применения УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
- В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
- Таким образом, ООО полагает, что денежные средства, полученные от жильцов многоквартирных домов на оплату коммунальных услуг, не подлежат учету в доходах в целях исчисления налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, так как ООО не оказывает непосредственно данные услуги, а является исключительно посредником между жильцами и специализированными организациями, оказывающими соответствующие услуги.
- Вправе ли ООО не учитывать в целях исчисления налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, денежные средства, полученные от жильцов на оплату коммунальных услуг?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения средств, полученных управляющей организацией от собственников жилья на содержание общего имущества многоквартирного дома и оплату коммунальных услуг, и сообщает следующее.
- Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
- Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
- Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
- В том случае если управляющая организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в доходной части такой организации принимаются к вычету в составе расходов, так как они перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).
- Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
- Таким образом, в случае если предпринимательская деятельность управляющей организации, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в многоквартирном доме по закупке коммунальных услуг, то доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.12.2011