Письмо Минфина РФ от 16 декабря 2011 года № 03-04-05/8-1051
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- Физлицо является отцом четверых детей. Согласно НК РФ стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется на третьего и каждого последующего ребенка в размере 3000 руб. в месяц.
- Предоставляется ли стандартный налоговый вычет по НДФЛ на третьего и четвертого ребенка в размере 3000 руб. по достижении первым ребенком возраста, указанного в абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, или производится "перенумерация" детей: четвертый ребенок становится третьим, третий - вторым, второй - первым?
- Предоставляется ли стандартный налоговый вычет по НДФЛ на содержание ребенка, в случае если он является студентом заочной формы обучения?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса (в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ) с 1 января 2011 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1000 руб. - на первого ребенка; 1000 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.
- Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.
- Учитывая, что налогоплательщик является отцом четверых детей, стандартный налоговый вычет на двух младших детей предоставляется за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. - на третьего и четвертого ребенка, независимо от возраста старших детей.
- В пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса содержится перечисление категорий учащихся очной формы обучения, являющихся аспирантами, ординаторами, интернами, студентами, курсантами.
- Таким образом, налоговый вычет не предоставляется родителям на содержание ребенка, являющегося студентом заочной формы обучения.
- Согласно п. 3 ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
- В связи с предоставлением налогоплательщику стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. на третьего и четвертого ребенка налоговый агент обязан учесть их за весь налоговый период при исчислении суммы налога нарастающим итогом с начала года по итогам января - декабря 2011 г. применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога. При этом начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса, не применяется.
- Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 16.12.2011